Учет процентов по займам в налоговом учете

175
Есть два варианта учета процентов по займам в налоговом учете. Их можно учитывать постепенно в течение срока договора либо признать доход сразу всей суммой по факту выплаты должником.

Учет процентов по займам в налоговом учете  Печатная версия
Электронный журнал

Ваша компания выдала долгосрочный заем. В качестве компенсации за пользование средствами заемщик выплатит вам обговоренную сумму процентов. Может, ежемесячно, а может, одновременно с тем, как окончательно погасит основную сумму долга. В зависимости от условий, прописанных в договоре займа.

То, что сумму полученных процентов вам придется признать в составе внереализационных доходов, сомнения не вызывает. Ведь такой вид дохода прямо прописан в пункте 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Учет процентов по займу в налоговом учете  — вопрос спорный. Особенно в ситуации, когда должник выплачивает проценты вместе с самой суммой займа. Тут есть два варианта: учитывать постепенно в течение срока договора либо признать доход сразу всей суммой по факту выплаты должником. Их и рассмотрим в статье.

Но прежде оговоримся. Рекомендации будут полезны тем, кто применяет метод начисления. Если же ваша компания на кассовом методе, проценты вы в любом случае признаете в момент их получения.

Безопасно: Учет процентов по займу течение срока действия договора

Начнем с безопасного подхода. Доход в виде процентов по долгосрочному займу нужно учитывать в течение всего срока действия договора. Именно такой позиции придерживаются чиновники. Сотрудники Минфина России не раз подтверждали это в своих письмах. Вот одно из них — от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/523.

Обоснование у контролеров простое. Доходы по договорам займа — а к таковым относятся и проценты — учитываются на конец каждого месяца того периода, пока действует сам договор. И последний раз в день погашения долга. Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ. То есть проценты надо начислять в течение всего срока пользования денежными средствами. И учитывать тогда же. Даже если по условиям договора заемщик выплачивает эти проценты уже после возврата долга.

Пример 1. Бухгалтер отражает доход в виде процентов по выданному займу в течение срока договора

1 июня 2012 года ООО «Премиум» (заимодавец) заключило договор с ООО «Престиж» о предоставлении займа в сумме 500 000 руб. на полтора года. Процентная ставка установлена в размере 14 процентов. По условиям договора ООО «Престиж» выплачивает проценты одновременно с возвратом основной суммы долга. Заемные средства были перечислены на счет заемщика сразу, 1 июня 2012 года.

Бухгалтер ООО «Премиум» рассчитал проценты по займу за июнь 2012 года следующим образом:

500 000 руб. × 14 % : 366 дн. × 29 дн. = 5546 руб.

30 июня 2012 года была сделана проводка:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 5546 руб. — учтены проценты по займу за июнь 2012 года.

Эту же сумму процентов бухгалтер ООО «Премиум» признал на конец июня в составе внереализационных доходов.

Аналогичные действия бухгалтер будет совершать ежемесячно, на протяжении всего срока действия договора.

Рискованно: Учет процентов по займу в день погашения долга

Теперь про другой вариант учета процентов по займу в налоговом учете. Он может показаться вам более выгодным, поскольку позволит показать доход позже, уже когда истечет срок договора займа. Но сразу предупредим, при таком подходе есть риск нарваться на претензии инспекторов. И скорее всего защищать этот метод понадобится в суде.

А судьи стали чаще склоняться к такому выводу. Раз договором предусмотрена выплата процентов вместе с возвратом основной суммы, то и учитывать их следует так же. Яркий пример выигрышного дела — постановление ФАС Центрального округа от 25 января 2012 г. по делу № А54-1577/2011.

Отметим: кассационная инстанция в своем решении опиралась на постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09. А там аргументы были следующие. Учет процентов по займу возможен не раньше, чем у заемщика возникнет обязанность по их выплате по договору. К тому же такой доход отражают на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету. Такие положения закреплены в пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Бухгалтер признает доход в виде процентов по выданному займу вместе с возвратом долга

Воспользуемся условиями примера 1. Только теперь предположим, что бухгалтер решил признать доход в виде процентов одновременно с выплатой займа.

Долг по займу ООО «Престиж» погасило 2 декабря 2013 года вместе с процентами. Бухгалтер ООО «Премиум» учел проценты за весь срок пользования средствами так.

За 2012 год сумма процентов составила:

500 000 руб. × 14 % : 366 дн. × 213 дн. = 40 738 руб.

За 2013 год:

500 000 руб. × 14 % : 365 дн. × 335 дн. = 64 247 руб.

На общую сумму процентов (104 985 руб.) бухгалтер сделал 2 декабря 2013 года следующую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 104 985 руб. — учтены проценты по выданному займу.

Ту же сумму процентов бухгалтер ООО «Премиум» учел в составе внереализационных доходов в декабре 2013 года.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль