Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке

52
Чем поможет эта статья: Вы не запутаетесь в том, какой счет-фактура понадобится — корректировочный или исправленный, — если пришлось менять количество отгруженных товаров. И разберетесь, как это повлияет на расчет НДС. От чего убережет: От претензий налоговиков по поводу того, что вы неверно отразили счета-фактуры в книге покупок и книге продаж.
Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке НДС, как правило, не платят.

Покупатель получает товар от поставщика и обнаруживает, что количество или ассортимент отличается от заявленного в сопроводительных документах. Но поскольку расхождения не столь существенны, он соглашается принять продукцию как есть. Осталось разобраться, как продавцу считать НДС в подобном случае. И какие документы скорректировать. Об этом и пойдет речь в статье. А сориентироваться в том, как правильно зарегистрировать корректировочные и исправленные счета-фактуры в книге продаж и книге покупок, вам поможет схема ниже.

Как зарегистрировать корректировочный и исправленный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок

Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке

Путаница с ассортиментом, согласованным в договоре

Начнем с такой ситуации. По одним наименованиям (сортам или моделям) товаров от поставщика поступило больше, чем указано в счете-фактуре и накладной, а по другим — меньше. В целом же ассортимент соответствует заказанному. Для краткости будем называть это пересортицей.

Давайте разберемся, какой счет-фактуру должен выставить продавец, чтобы урегулировать возникшие расхождения: корректировочный или исправленный.

Послушать аудиоинструкцию, чтобы без ошибок заполнить новую форму счета-фактуры

glavbukh.ru/schf

Корректировочный счет-фактура предназначен для ситуаций, когда стороны договора согласовали изменение стоимости отгруженных товаров. А стоимость может меняться в связи с пересмотром цены. Либо когда уточняют количество товаров.

В нашем случае поставщик и покупатель как раз и хотят изменить количество товаров. Значит, продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Покупатель выявил пересортицу при приемке товаров? Тогда основанием для корректировочного документа будет акт № ТОРГ-2, составленный контрагентом. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Если расхождения в ассортименте обнаружили позже — надо опираться на аналогичный акт в произвольной форме.

Здесь обратите внимание вот на что. Когда речь идет о корректировочном счете-фактуре, обязательно нужно получить от контрагента письменное согласие с тем, что количество товаров меняется. Либо уведомить его об этом так же письменно. Таковы требования пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Так вот документом, в котором покупатель выражает свое согласие с измененным количеством товара, может быть и названный выше акт. Если из него четко следует, что контрагент оставляет продукцию себе.

В акте такой оговорки нет? Безопаснее тогда получить от покупателя подтверждающее письмо. Еще лучше оформить двусторонний документ, например дополнительное соглашение к договору поставки.

Осторожно! Из-за ошибки в корректировочном счете-фактуре налоговики могут отказать продавцу в вычете НДС.

По товарам, которые недопоставлены, продавец может принять к вычету НДС. Для этого составленный корректировочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок текущего периода. Советуем проверить, чтобы в счете не было ошибок. Ведь недавно чиновники заявили, что ошибка в корректировочном счете-фактуре для продавца влечет отказ в вычете налога. То есть, по сути, имеет такие же последствия, как и погрешность в обычном счете-фактуре для покупателя.

Эти и другие свежие разъяснения контролеров по корректировочным счетам-фактурам приведены в обзорной таблице ниже.

Свежие разъяснения чиновников по корректировочным счетам-фактурам
Ситуация Позиция чиновников Основание
Продавец неверно заполнил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров В данном случае поставщик не вправе принять к вычету налог с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров. Продавцу лучше исправить корректировочный счет-фактуру, составив его новые экземпляры. При этом изменять номер и дату в строке 1 нельзя Письмо Минфина России от 23 августа 2012 г. № 03-07-09/125, письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13968@
Компания выставила покупателю корректировочный счет-фактуру. После этого стороны договорились еще раз изменить стоимость товаров Нужно составить еще один корректировочный счет-фактуру. В него перенести данные из предыдущего корректировочного счета. Правда, подробностей заполнения нового корректировочного счета-фактуры чиновники не разъяснили, поэтому уточним. В строке «А (до изменения)» отразите данные из строки «Б (после изменения)» предыдущего корректировочного счета-фактуры Письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-07-09/127
Поставщик составил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 года Продавец вправе принять к вычету разницу между суммами налога с первоначальной и новой стоимости товаров. Независимо от периода отгрузки. И вот почему. Если стоимость товаров изменилась после 1 октября 2011 года, поставщик вправе оформить корректировочный счет-фактуру. При этом каких-либо ограничений на период, за который компания может провести перерасчет стоимости, в Налоговом кодексе нет. Единственное условие — вычет может быть заявлен не позднее трех лет с даты корректировочного счета-фактуры Письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/116

Кроме того, поставщику нужно доначислить НДС в периоде, когда была отгружена та продукция, которую передали в излишнем количестве.

Пример 1: Как поставщику рассчитать НДС при пересортице товаров в рамках заказанного покупателем ассортимента

Согласно договору ООО «Поставщик» продает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. и 150 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. При приемке товаров ООО «Покупатель» обнаружило, что контрагент отгрузил 120 коробок конфет «Клубничные». А вместо 150 коробок конфет «Абрикосовые» поступило 130 коробок.

Выявленные расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте № ТОРГ-2 с участием представителя ООО «Поставщик». В акте руководитель ООО «Покупатель» указал, что ООО принимает товары в фактически полученном ассортименте.

ООО «Поставщик» на основании акта № ТОРГ-2 составил корректировочный счет-фактуру так, как это показано здесь >>. Данный счет-фактуру бухгалтер ООО «Поставщик» зарегистрировал:

— в книге продаж на сумму 576 руб. ((120 коробок – 100 коробок) × 160 руб. × 18%);

— в книге покупок на сумму 540 руб. ((150 коробок – 130 коробок) × 150 руб. × 18%).

Покупатель получил товар, которого вообще нет в отгрузочных документах

Возьмем другую ситуацию. Поставщик наряду с согласованным ассортиментом отгрузил товары, которые покупатель вообще не заказывал. Скажем, перепутал модели продукции или сорта.

Итак, вместо заказанных товаров покупателю по ошибке отгрузили другой ассортимент. Очевидно, что в таком случае надо для начала уменьшить количество товаров, которые уже фигурировали в отгрузочных документах. Ну и потом как-то отразить излишки. Сразу скажем, что такая ситуация законодательством четко не урегулирована. Поэтому возможны разные варианты действий.

Составить корректировочный и исправленный счет-фактуру. Сначала о товарах, название которых изначально было указано в счете-фактуре на отгрузку. Их количество можно уточнить с помощью корректировочного счета-фактуры. В итоге по данному счету-фактуре продавец сможет заявить вычет НДС с недопоставленных товаров.

Обучающий курс по теме О корректировочных счетах-фактурах — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Но вот составить корректировочный счет-фактуру по той продукции, которой изначально не было в сопроводительных документах, не получится. Ведь он предназначен для изменения количества товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. Это видно из пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Так, в графе 1 корректировочного счета требуется приводить наименование товаров, по которым изменяется стоимость, взятое из первоначального документа.

Так что придется вдобавок исправлять счет-фактуру. Получается, что продавец составляет два счета-фактуры. Один корректировочный — на уменьшение количества товаров, которое было приведено в первоначальном счете-фактуре. И второй — исправленный. В нем поставщик дополнительно указывает новые позиции товаров, которые не значились в первоначальном счете.

В исправленном счете-фактуре в строке 1а надо указать номер и дату исправления. Причем данные о количестве товаров привести без учета тех изменений, которые сделаны в корректировочном счете (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Затем в книге продаж останется аннулировать первоначальный счет-фактуру на отгрузку. Для этого необходимо вписать его показатели со знаком «минус». И после этого зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительным значением. Это нужно сделать за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.

Важная деталь Исправленный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж в периоде отгрузки товаров.

Составить только исправленный счет-фактуру. Конечно, проще составить только исправленный счет-фактуру и указать в нем верное количество сразу по всем товарам. Возможно, что и местные инспекторы не будут против такого варианта. Ведь им самим легче проконтролировать регистрацию в книге продаж одного исправленного счета-фактуры, чем сразу двух документов.

Но все же полностью исключить претензии налоговиков нельзя. Они могут заявить, что согласованное изменение стоимости товаров должно быть отражено в корректировочном счете-фактуре. Мол, только такой вариант предусмотрен в Налоговом кодексе РФ.

Как видите, при поставке покупателю лишних сортов или моделей продукции возникают сложности. Так что здесь как раз та ситуация, когда продавцу лучше просто заменить счет-фактуру на отгрузку товаров и не исправлять старый. И только если по каким-то причинам это сделать невозможно, стоит оформлять пересортицу официально.

Пример 2: Как продавцу рассчитать НДС, если он поставил товары, не указанные в отгрузочных документах

По договору ООО «Поставщик» отгружает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.

Уже после приемки товаров ООО «Покупатель» выявил недопоставку конфет в количестве 15 коробок. Вместо них ООО «Поставщик» отгрузило 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. Эти расхождения в ассортименте ООО «Покупатель» зафиксировало в акте и направило его ООО «Поставщик».

Вариант 1

ООО «Поставщик» составило корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества конфет «Клубничные». Данный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 432 руб. ((100 шт. – 85 шт.) × 160 руб. × 18%).

Кроме того, бухгалтер составил исправленные экземпляры счета-фактуры на отгрузку. В связи с этим он аннулировал первоначальный счет-фактуру в книге продаж.

Затем бухгалтер зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 3285 руб. ((100 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Вариант 2

Все корректировки количества товаров бухгалтер ООО «Поставщик» отразил в исправленном счете-фактуре. Таким образом, в этом документе он указал:

— 85 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.;

— 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб.

В книге продаж бухгалтер аннулировал запись по счету-фактуре на отгрузку. После этого он зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 2853 руб. ((85 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Вопрос-тест по темам номера

  • 3
    Поставщик отгрузил покупателю вместо печенья сдобного печенье слоеное. Покупатель согласен принять фактически поставленный товар. Вправе ли поставщик выставить корректировочный счет-фактуру?
    Правильный ответ — Б. Поскольку поставщик отгрузил товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре, составить корректировочный счет нельзя (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае продавцу нужно исправить счет-фактуру.

Следующий вопрос в статье «Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал».

Главное, о чем важно помнить

1 Количество поставленных товаров можно уточнить в корректировочном счете-фактуре.

2 Если покупатель получил товары других моделей или сортов, надо внести исправления в счет-фактуру.

Дополнительно про корректировочные исправления счета-фактуры

Статья: «Как исправлять новые счета-фактуры и отражать изменения в книге продаж или книге покупок» («Главбух» № 11, 2012).

Документы: пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль