Сказка о том, как затраты становятся расходами, а выгода - доходами

42
Представляем новую книгу, которую подготовила редакция «Главбуха». Это принципиально новый подход к изучению Налогового кодекса — расшифровки только самых-самых главных правил в 50  закладках. Увлекательно и просто.  Чтобы не  быть голословными, мы публикуем несколько отрывков из книги.    Знакомьтесь: закладка 29!

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления.

Еще могут пригодиться закладки на статьи 273, 318, 319 и 320.

В некотором царстве, в швейном государстве на одном складе жила роскошная ткань. И была у нее заветная мечта превратиться в красивейшее платье и отправиться на бал. А еще там жил бухгалтер. У него тоже была мечта — учесть стоимость этой ткани в расходах при расчете налога на прибыль.

И вот в один прекрасный день появилась принцесса на белом мерседесе. И заказала свадебное платье! Ткань наконец-то передали со склада в мастерскую. И к концу месяца платье было готово. Принцесса его забрала и поехала в ЗАГС. В этот же миг исполнилась и мечта бухгалтера.

Как вести налого вый учет методом начисления

В этой сказке бухгалтер считал налог на прибыль методом начисления. Этот метод чем-то похож на бухгалтерский учет: доходы и расходы в большинстве случаев учитывают независимо от того, когда пришли или ушли деньги со счета.

Когда при методе начисления учитывают расходы. Чтобы в этом разобраться, надо ответить на четыре вопроса. Готовы?

Какие расходы на производство и реализацию относятся к прочим? Подробности — в Закладке 25.

Вопрос 1. В каком периоде возникли расходы? Это очень важно понимать. Допустим, был нужен совет юристов — по вопросу о реорганизации. 30 марта юридической фирме перечислили аванс. А 1 апреля специалисты дали консультацию. День рождения расходов — 1 апреля. То есть день, когда юристы выполнили обязательства. Оплата не важна.

Заметим: речь тут шла о так называемых прочих единовременных расходах. Как правило, такие расходы учитывают сразу. Но бывает и по-другому. С теми же юристами можно заключить договор на годовое обслуживание. Тогда они станут оказывать услуги постепенно. И так же постепенно будут возникать расходы. А значит, их нужно равномерно списывать, пока действует договор.

Сказка о том, как затраты становятся расходами, а выгода - доходами

Однако бывает, что договор долгосрочный, и в каких периодах появляются расходы, непонятно. В этом случае время и способ их списания выбирает сам бухгалтер. Безопаснее учитывать расходы равными долями. А иногда равномерность даже обязательна. Это когда доходы по договору поступают в течение нескольких периодов, а поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена. Впрочем, методику тут тоже можно установить самим.

Вопрос 2. К какому периоду расходы относятся? Казалось бы, это тот же период, в котором расходы возникли. И обычно так оно и есть. Но есть особые случаи. Скажем, компания потратилась на годовой сертификат. Вроде бы затраты возникли в периоде, когда он оформлен. Ведь все обязательства перед компанией сертифицирующий центр выполнил именно тогда. Однако в Минфине России уверены: раз сертификат выдан на год, расходы на него надо равномерно распределять по отчетным периодам этого года. Мол, относятся-то они к целому году!

Буквоед

Сказка о том, как затраты становятся расходами, а выгода - доходамиЗатраты и расходы — это разные вещи. Да, эти слова часто используют как синонимы. Но на самом деле затраты отличаются от расходов. Тут кто-то рассказывал сказку про принцессу… Так вот, в сказке затраты на ткань появились, когда ее купили. А расходы — лишь когда было продано платье. А вот в примере про советы юристов о реорганизации затраты превратились в расходы сразу.

Сказка о том, как затраты становятся расходами, а выгода - доходами

Что входит в материальные расходы и по каким правилам их учитывают? Подробности — в Закладке 23.

Вопрос 3. Есть ли для расхода особые правила учета? Часть из них приведена в статье 272 кодекса. Остальное раскидано по другим специальным статьям. Общая картина видна, лишь когда все собрано воедино. Вот в сказке про платье и принцессу задействованы статьи 254 и 272. Расходы на сырье и материалы учитывают после того, как их передали в производство. И использовали в нем. И готовую продукцию передали покупателю.

Кстати, спецправила есть и для «длящихся» расходов. Пример — убытки от реализации амортизируемого имущества. Их списывают равными долями в течение срока службы. Предположим, сумма убытка 950 000 руб., а до конца срока полезного использования осталось 34 месяца. В течение этого времени бухгалтер будет ежемесячно включать в расходы по 27 941,18 руб. (950 000 руб. : 34 мес.).

Примеры других особых правил — в таблице ниже.

Время учета некоторых расходов при методе начисления
Вид расхода День учета
Материальные расходы
Стоимость инструментов, инвентаря и т. п. Дата передачи в эксплуатацию
Расходы на производственные работы и услуги сторонних подрядчиков и исполнителей День, которым датирован акт приема-передачи работ, услуг
Расходы на оплату труда
Большинство выплат по трудовым договорам Последнее число каждого месяца
Амортизация
Суммы амортизационных отчислений Последний день каждого месяца
Прочие расходы
Комиссионные платежи

Расходы на работы и услуги подрядчиков и исполнителей

Арендные и лизинговые платежи
1. Дата расчетов по договору.
2. День, когда предъявлены документы, которые
являются основанием для расчетов
3. Последнее число отчетного (налогового) периода
Командировочные и представительские расходы, содержание служебного автотранспорта Дата, когда утвержден авансовый отчет
Внереализационные расходы
Проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Последний день каждого месяца. Либ о дата прекращения договора (погашения всего долга)
Отрицательная курсовая разница по валюте или валютному долгу День операции в инвалюте или последнее число месяца — что наступит раньше

Вопрос 4. Расход относится к прямым или косвенным?* Прямые расходы списывают по мере того, как организация реализует продукцию, в стоимости которой они учтены. При торговле в прямые расходы включают покупную стоимост ь товаров и сумму, за которую их доставили на склад (если она не вошла в стоимость). Тут все строго.

Новичок

Сказка о том, как затраты становятся расходами, а выгода - доходамиВ сфере услуг распределять прямые расходы на незавершенку не обязательно. Расходы по услугам тоже делят на прямые и косвенны е. Но, оказывается, учитывать и те и другие можно едино временно! Дело в том, что услуга не материальна и реализуется постепенно. Это означает, что можно не распределять расходы. Но это надо оговорить в учетной политике.

А вот в производстве перечень прямых расходов открыт. Правда, предприятиям настоятельно рекомендовано включать в него оплату труда и амортизацию. А из материальных расходов — используемые в производстве сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты.

Помните? Мечта бухгалтера в сказке исполнилась, когда ткань (в составе платья) покинула швейное ателье. В этот миг деньги, потраченные на нее когда-то, превратились в материальные расходы.

Методику подсчета прямых затрат, которые приходятся на остатки незавершенного производства (или нереализованных товаров), нужно установить в учетной политике.

Для компаний, кото рые выполняют работы, правила аналогичные. А вот в сфере услуг все расходы можно списывать сразу.

Когда при методе начисления учитывают доходы. В периоде, когда получена выгода. Для разных видов доходов это означает разное. Если реализованы товары, то важна дата, когда покупатель стал собственником. Если выполнены работы или услуги — день подписания акта.

Доходы относятся к нескольким периодам? Тогда их отражают постепенно. Причем, если нет поэтапной сдачи работ (услуг), распределение должно быть равномерным.

Как вести налоговый учет кассовым методом

Этот метод в основном для тех, у кого средняя выручка за квартал не превышает 1 000 000 руб.* Он проще метода начисления, но если им пользоваться, то получаются расхождения с бухгалтерским учетом.

Главное тут — это дата оплаты. Для доходов это день, когда партнер погасил свой долг, поступили деньги, получено имущество и т. п. А еще (внимание!) день, когда принят аванс в счет предстоящей поставки (работы, услуги). Его тоже считают доходом.

В расходах же важны два события — и оплата, и получение взамен того, за что она была внесена. Скажем, оплата до того, как контрагент выполнит свои встречные обязательства, то есть аванс — это еще не расходы. Расходы появятся, лишь когда партнер отгрузит компании предоплаченные товары, выполнит работы или окажет услуги.

Спецправил здесь меньше. Поэтому в швейном царстве оплаченная стоимость ткани ушла бы в расходы по итогам месяца, в котором платье сшили. Ждать его продажи не пришлось бы.

* По этим группам разбивают лишь расходы на производство и реализацию. Внереализационных расходов это не касается.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль