Расскажите директору, какие сделки с контрагентами налоговики теперь считают фиктивными

47
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие договоры налоговики и судьи считают фиктивными, что конкретно в них является подозрительным и как обезопасить сделки с контрагентами. От чего убережет: От обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды и от доначислений.
Важная деталь Чиновники ФНС подробно рассказали, как проверяющие доказывают фиктивность сделок, и довели этот опыт до всех инспекторов страны.

Различные способы налоговой оптимизации — это одновременно и выгода, и риск для компании. Но некоторые руководители ради снижения платежей в бюджет предпочитают идти на риск, не до конца осознавая возможные налоговые последствия.

Недавно представители ФНС России в письме от 31 октября 2013 г. № СА-4-9/19592 привели самые распространенные способы, с помощью которых на практике некоторые компании минимизируют налоги. Знать об этом важно не только бухгалтерии, но и всем руководителям, которые отвечают за финансовые потоки. Ведь в последнее время налоговикам часто удается признать эти способы незаконными.

Покупка товаров через цепочку контрагентов

Что подозрительного в сделке: вместо того чтобы закупить товары непосредственно у производителя, компания приобретает их с наценкой через цепочку контрагентов.

Вывод инспекторов: компания завысила вычеты НДС и расходы за счет накрученной цены на товары.

Расскажите директору, какие сделки с контрагентами налоговики теперь считают фиктивными

В сделку купли-продажи (поставки) включают несколько перепродавцов. Первый закупает товар у производителя или импортера, затем перепродает следующему и так далее. В результате многократной реализации каждое звено цепочки накручивает стоимость товаров.

Способ перепродажи с наценкой характерен для рыночной экономики. Каждый продавец старается извлечь максимум выгоды при перепродаже товаров. Тем более что налоговики сами требуют обосновывать низкую рентабельность, убыточность и экономический смысл сделки. Поэтому покупка через нескольких поставщиков вполне объяснима. Но вам важно исключить из цепочки несколько слабых мест, которые как раз и помогают инспекторам доказать, что накрутка и налоговая экономия незаконны.

Как налоговики доказывают схему

Начинают налоговики с начального звена — производителя. Они заподозрят экономию, если производитель товаров вообще не платит НДС, потому что применяет упрощенку. А конечный покупатель при этом принимает НДС к вычету, поскольку закупает товары через перепродавцов, которые находятся на общей системе и начисляют НДС.

Инспекторы также посмотрят на сотрудничество производителя и покупателя за пределами проверяемого периода. Так, если раньше между ними заключались прямые сделки на куплю-продажу (поставку), а затем в них вовлекли посредников, то инспекторы могут признать их фиктивными. Такой же вывод они сделают, если посредники были созданы незадолго до сделок перепродажи и ликвидированы после их завершения.

Установив цепочку контрагентов, налоговики проверяют всех участников на взаимозависимость. Например, имеют ли они одних и тех же учредителей, директоров. Стандартный перечень контрольных мероприятий приведен ниже.

 

Как налоговики вычисляют фиктивных посредников

1. По ЕГРЮЛ проверяют все данные контрагентов.

2. Проводят встречные проверки: запрашивают документы у контрагентов.

3. Выясняют, сдают ли контрагенты отчетность, платят ли налоги.

4. Требуют у банков выписки и анализируют обороты по расчетным счетам.

5. Делают запросы в Росреестр, ГИБДД на предмет того, какое имущество числится у контрагента.

6. Допрашивают руководителей и работников компании и контрагентов.

Более того, проверяют, работают ли перепродавцы с какими-то другими организациями. А также имеют ли необходимые основные средства для перепродажи (склад, транспорт) и несут ли обычные для бизнеса расходы, например на аренду, зарплату, налоги.

Сами же товары, как правило, идут на склад компании напрямую от производителя минуя перепродавцов. Все это позволяет инспекторам сделать вывод, что компания имела возможность закупить товары у непосредственного производителя или импортера товаров. При этом налоговики сравнивают стоимость, по которой компания приобрела продукцию через перепродавцов, с ценами производителя. А для импортных товаров — с таможенной стоимостью. Как правило, разница весьма значительна, то есть цена увеличена в разы — в 10, 20 раз (постановление ФАС Московского округа от 19 июня 2013 г. по делу № А40-80516/12-91-441). Но даже при двойной наценке налоговикам удается обосновать, что стоимость товаров завышена.

Важная деталь Если производитель поставляет товары напрямую на склад компании, а перепродавцы участвуют в сделке только в документах, налоговики снимут расходы и вычеты НДС.

В подобных ситуациях ревизоры нередко полностью исключают вычеты и расходы. Однако такое решение ИФНС иногда можно оспорить. Раз у налоговиков нет сомнений в том, что компания действительно закупила товары, значит, расходы частично все-таки можно учесть.

Списать можно затраты в размере стоимости товаров, по которой можно было приобрести их у производителя или импортера. Плюс накладные расходы. Например, на перевозку и хранение товаров. Такой подход поддерживают судьи (постановление ФАС Московского округа от 8 февраля 2013 г. по делу № А40-54652/12-99-310).

Таким же образом компания может определить сумму НДС к вычету. Правда, если производитель не уплачивает НДС, то судьи скорее всего откажут компании в вычетах налога (определение ВАС РФ от 9 сентября 2013 г. № ВАС-12575/13).

Выполнение работ, оказание услуг

Что подозрительного в сделке: компания заключает договор на услуги или работы, но в документах встречаются нестыковки, а исполняют заказ в том числе собственные сотрудники.

Вывод инспекторов: компания выполнила работы, услуги своими силами, значит, учла расходы и приняла НДС к вычету по фиктивному договору.

Расскажите директору, какие сделки с контрагентами налоговики теперь считают фиктивными

Компания заключает договор с контрагентом. Например, на поиск потенциальных покупателей товаров. Однако по факту компания все делает сама.

Как налоговики доказывают схему

В этом случае налоговики также проверяют контрагентов компании. Кроме того, они тщательно анализируют документы на оказание услуг или выполнение работ.

Вот типичные нарушения, которые выявляют инспекторы. Счета-фактуры и первичные документы заверил явно не руководитель контрагента, который указан в ЕРГЮЛ. А доверенность на право подписи компания не запрашивала. Либо контрагент исключен из ЕГРЮЛ еще до того, как компания заключила с ним договор.

Также в документах инспекторы находят доказательства того, что контрагент на деле не оказывал услуги.

Допустим, с контрагентом был заключен договор транспортировки товаров. Однако в бумагах на транспортировку фигурируют автомобили, принадлежащие самой компании, в качестве водителей указаны ее работники.

А другой автотранспорт, данные по которому также приведены в документации, вообще не зарегистрирован в ГИБДД. У контрагента же необходимые активы и персонал отсутствуют. Поэтому налоговики утверждают, что компания не вправе учитывать расходы на оплату услуг (определение ВАС РФ от 10 октября 2013 г. № ВАС-14005/13).

Ошибки, нестыковки и противоречия в документах тоже являются одним из веских доказательств фиктивности сделки.

Например, стоимость услуг или работ в акте приемки-сдачи из-за арифметической ошибки указана неверно, причем отклонение весьма существенно. Но при этом стороны подписали документ без каких-либо возражений. Налоговики не верят, что, пожалуй, к самому важному условию договора (цене) стороны могут отнестись формально.

Другой пример: согласно акту приемки-сдачи получается, что субподрядчик начал выполнять работы раньше, чем с ним заключили договор. Совокупность подобных ошибок позволяет налоговикам доказать, что компании организовали формальный документооборот (постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 сентября 2013 г. № Ф03-3967/2013).

Осторожно! В договоре и актах на услуги или работы не должно быть ошибок и противоречий между данными. Иначе налоговики могут посчитать, что расходы компании фиктивны.

Также налоговики опрашивают сотрудников. Например, чтобы выяснить, кто ремонтировал объект — субподрядчик или сама компания. Инспекторы могут направить запросы и покупателям. Например, если агент должен был участвовать в заключении договоров на реализацию товаров.

Покупатели нередко сообщают, что о компании-продавце узнали из рекламы или Интернета. Переговоры вели с работниками компании, а не с агентом. Тогда судьи занимают сторону налоговиков и признают, что расходы на оплату услуг посредника необоснованны (определение ВАС РФ от 17 июня 2013 г. № ВАС-7000/13).

Часть магазина сдана в аренду

Что подозрительного в сделке: компания сдает в аренду помещения в магазине, в котором сама ведет розничную торговлю.

Вывод инспекторов: аренда фиктивная, компания платит ЕНВД вместо НДС и налога на прибыль.

Расскажите директору, какие сделки с контрагентами налоговики теперь считают фиктивными

Торговым компаниям с большой выручкой может быть выгодно платить ЕНВД. Но применять этот спецрежим можно, если компания ведет торговлю через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Чтобы обойти это ограничение, компании заключают договоры аренды на часть помещения, превышающую лимит.

Как налоговики доказывают схему

Инспекторы осматривают торговые залы магазинов, изучают технические паспорта. А также допрашивают работников компании и покупателей.

Нередко арендованные площади разграничены только стеллажами и витринами. Перегородок в магазине не установлено. Вывесок или других обозначений, которые указывают на то, что именно арендаторы размещают тут свои товары, нет. Торговый зал представляет собой единое пространство с одним кассовым аппаратом и системой учета.

Используя эти доводы, инспекторы доказывают, что фактически компания эксплуатирует всю площадь магазина (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 апреля 2013 г. по делу № А79-10322/2011).

Осторожно! Налоговики признают вмененку неправомерной и начислят розничному магазину НДС и налог на прибыль, если у него и его арендаторов будут общая касса и персонал.

Вот другие факты, которые говорят о том, что всю торговлю ведет компания:

— у компании и ее партнеров открыты счета в одной кредитной организации (причем кассир передает на инкассацию выручку всех арендаторов и компании), часть доходов согласно кассовым документам арендаторы передают директору и главному бухгалтеру арендодателя;

— торговое оборудование приобретает компания и передает его контрагентам без пересмотра арендной платы; при этом в накладных стоит штамп компании, хотя подписывают эти документы арендаторы;

— обязанности распределены так, что арендатор не может вести торговлю без участия работников компании;

— в магазине на все товары оформлены одинаковые образцы ценников, действуют единые дисконтные карты;

— инвентаризацию компания проводит в магазине в целом, а не отдельно по арендаторам.

В таких ситуациях налоговики доначисляют НДС и налог на прибыль. Судьи их поддерживают (определение ВАС РФ от 11 июля 2013 г. № ВАС-8732/13).

Главное, о чем важно помнить

1 Налоговики могут доказать, что компания завысила расходы и вычеты, если товар поступает от производителя, а по документам куплен через перепродавцов.

2 Инспекторы обязательно проверяют, какие конкретно люди выполняли работы или оказывали услуги.

Дополнительно про проверки контрагентов

Статья: «Подозрительный контрагент с точки зрения вашего инспектора» («Главбух» № 18, 2013).

Документы: письмо ФНС России от 31 октября 2013 г. № СА-4-9/19592; определение ВАС РФ от 10 октября 2013 г. № ВАС-14005/13.

Расскажите директору, какие сделки с контрагентами налоговики теперь считают фиктивными
 

Если вам подарили... книгу

Книга — лучший подарок. Тот, кто ее дарит, явно сделал свой выбор не просто так. Он либо сам прочитал книгу и она ему понравилась, либо честно выяснял ваши вкусы. Раньше книги дарили лишь самые богатые люди — самым дорогим одаряемым.

Тайна следующего подарка — в статье «Как составить удобный для работы график отпусков на 2014 год»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль