Какие спорные расходы теперь безопасно списывать в налоговом учете

29
Чем поможет эта статья: С учетом свежих разъяснений чиновников и изменений в кодексе получится безошибочно начислить амортизацию и списать расходы. От чего убережет: Ваша компания не переплатит налог на прибыль.

За последние полгода чиновники выпустили много писем об амортизации и списании расходов при расчете налога на прибыль. По некоторым вопросам они подтвердили свою давнюю позицию. По другим, наоборот, изменили ее. Кроме того, 24 августа вступил в силу Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ, уточняющий правила амортизации. Поэтому есть повод перепроверить, все ли безопасно в вашем учете.

Госпошлину за регистрацию основного средства разрешили учитывать сразу

Важная деталь Госпошлина за регистрацию прав на основное средство, перечисленная после его ввода в эксплуатацию, в первоначальную стоимость не включается.

С 2013 года амортизировать недвижимое имущество можно сразу после того, как компания введет его в эксплуатацию. Дожидаться, когда документы будут сданы на госрегистрацию, теперь не нужно. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и распространяются в том числе на объекты, введенные в эксплуатацию с 1 декабря 2012 года. Их можно амортизировать начиная с 1 января 2013 года, даже если документы на регистрацию поданы позже. Но если основное средство начали использовать до 1 декабря 2012 года, то надо руководствоваться прежними нормами.

В связи с такими поправками стал актуальным вопрос, как теперь учитывать госпошлину за регистрацию прав. Чиновники обычно требуют включать ее в первоначальную стоимость основного средства. Но начав амортизировать имущество, вы уже определили его первоначальную стоимость. Получается, этот показатель нужно пересчитать после того, как ваша компания подаст документы на госрегистрацию и уплатит пошлину?

В Минфине России считают, что не нужно. Ведь изменять первоначальную стоимость необходимо только при реконструкции, модернизации и в некоторых других ситуациях, указанных в пункте 2 статьи 257 кодекса. Регистрация прав на недвижимость к ним не относится. Поэтому госпошлину вы можете без риска единовременно учесть в прочих расходах (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Схожие выводы есть в письме Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327. Подробнее об этом — см. комментарий ниже.

Какие спорные расходы теперь безопасно списывать в налоговом учете
Комментирует Александра Бахвалова, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России .

Сумму госпошлины не всегда нужно включать в первоначальную стоимость основного средства

— Амортизацию по недвижимому имуществу компания вправе начислять сразу после ввода в эксплуатацию. Такое правило теперь установлено в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Таким образом, возможна ситуация, когда компания начнет амортизировать основное средство, а документы на госрегистрацию прав по нему подаст позже. Возникает вопрос: нужно ли компании в данном случае увеличить первоначальную стоимость имущества на госпошлину?

Нет, не нужно. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости основного средства, которое уже начали использовать, на сумму госпошлины. Это следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Так что в данном случае расходы на государственную регистрацию прав на надвижимость компания учитывает в составе прочих расходов на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Компания вправе амортизировать имущество при простое

Важная деталь Компания вправе начислять амортизацию по имуществу, которое временно простаивает.

Раньше налоговики были против амортизации временно простаивающего имущества. Раз компания актив не использует, значит, и дохода от него не получает. Поэтому амортизация является необоснованным расходом. Правда, судьи в таких случаях поддерживали налогоплательщиков. Пример — постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. № КА-А41/7587-11.

Теперь у компаний появился новый аргумент в свою пользу — письмо ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165@. Этим документом контролеры разослали по инспекциям следующие разъяснения Минфина России. Перечень ситуаций, в которых имущество нужно исключать из состава амортизируемого, установлен в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. А в этой норме нет требования приостанавливать амортизацию по имуществу, которое временно не приносит дохода.

Но, возможно, ранее компания все же приостановила амортизацию простаивающего оборудования. Тогда непонятно, как считать налог на прибыль, если это основное средство решили реализовать. Распространенная ситуация: на предприятии перестали использовать какой-то станок, а потом и вовсе решили продать его. Нужно ли использовать правила учета, которые установлены для продажи амортизируемого имущества? Как тогда отражать убыток от продажи: равномерно или сразу в текущем периоде? Контролеры придерживаются мнения, что налоговую базу в данном случае нужно считать так же, как при реализации амортизируемого имущества. Поэтому убыток надо списывать постепенно.

Пример: Как учесть убыток от реализации имущества, по которому компания временно не начисляет амортизацию

ООО «Союз» в январе 2013 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование. Первоначальная стоимость имущества составляет 207 500 руб. Срок полезного использования — 25 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации равна 8300 руб. С июля ООО не использовало оборудование в своей деятельности, поэтому бухгалтер не начислял по нему амортизацию.

В октябре ООО реализовало этот объект за 138 000 руб. Убыток от продажи составляет 28 000 руб. (138 000 руб. – (207 500 руб. – (8300 руб. × 5 мес.)). Эту сумму убытка можно включать в расходы равномерно с ноября в течение 16 месяцев. При этом ежемесячно бухгалтер будет относить на затраты по 1750 руб. (28 000 руб. : 16 мес.).

Затраты на рассылку каталогов списывают как рекламные или прочие

Недавно чиновники выпустили благоприятные разъяснения и по учету рекламных расходов. Речь идет о рассылке рекламной продукции. Раньше в Минфине утверждали, что, если компания пересылает каталоги на конкретные адреса, к рекламе это не относится. Ведь она должна быть предназначена для неопределенного круга лиц. Более того, расходы компании в данном случае вообще нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Так как они связаны с безвозмездной передачей имущества (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/390).

Еще по этой теме О том, как принимать к вычету НДС по рекламным расходам, вы можете прочитать в статье «Убедитесь, что нормируемые расходы у вас в полном порядке и ошибки в отчетности не будет» («Главбух» № 2, 2013).

Теперь же чиновники придерживаются другой позиции. Суть их выводов состоит в следующем. Допустим, компания рассылает буклеты или каталоги на конкретные адреса, но при этом не указывает Ф.И.О. получателя. Тогда затраты на изготовление и рассылку этой продукции нужно считать рекламными. Добавим, что при этом расходы на оплату услуг по рассылке являются нормируемыми. А вот стоимость самих каталогов можно учесть при расчете налога на прибыль без ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если же компания напишет, кому адресованы рекламные материалы, расходы на них можно учесть как прочие. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564. Значит, в этом случае нормировать затраты вообще не придется.

Расходы на переговоры с предпринимателями являются представительскими

Предположим, что ваша компания провела переговоры с контрагентами-предпринимателями. Или с физическими лицами. Например, с потенциальными клиентами.

Конечно, подобные затраты логично отнести на представительские. Однако в качестве таковых в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ названы только расходы на прием представителей других компаний.

Тем не менее чиновники считают, что это не мешает считать представительскими траты на деловые встречи с участием физлиц (письмо Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20149). А следуя данному подходу, к этой же группе затрат нужно относить суммы, потраченные на переговоры с предпринимателями.

Конечно, хорошо, что в министерстве не запрещают учитывать подобные расходы. Но их нужно нормировать, раз уж их классифицировали как представительские. Осторожно! Расходы на прием контрагентов-предпринимателей нужно включать в состав представительских и нормировать. Иначе возможны претензии налоговиков.

Возможен и другой, но рискованный вариант — списать расходы в составе прочих без учета лимита на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 кодекса. Но тогда проверяющие могут посчитать, что налоговая база занижена.

Оплату услуг юристов можно относить на расходы сразу

Чиновники подтвердили, что оплату услуг юристов, представляющих интересы компании в суде, можно включить в расходы сразу же. Дожидаться, когда закончится процесс и решение суда вступит в силу, не надо (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). И даже если итог окажется не в пользу компании, это не повлияет на учет расходов. Ведь закон никаких ограничений по этому поводу не содержит.

Конечно же, при этом расходы должны быть подтверждены документами. Необходимы договор с юридической компанией и акты или отчеты об оказанных услугах. Об этом сказано в свежем письме Минфина России от 27 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18995.

Главное, о чем важно помнить

1 Госпошлину за регистрацию прав на основное средство в первоначальную стоимость включать не нужно.

2 Затраты на рассылку рекламных каталогов конкретным получателям не нормируются.

Дополнительно про возврат товаров

Статья: «Изменения, которые теперь сделают налоговый учет вашей компании проще и удобнее» («Главбух» № 1, 2013); «Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам» («Главбух» № 3, 2013).

Документ: Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ.

Тест Компания провела переговоры с поставщиком-предпринимателем. Как учесть данные затраты при расчете налога на прибыль, чтобы минимизировать риск претензий ИФНС? Расходы надо списать как представительские в пределах лимита. Затраты можно списать целиком как прочие. Чиновники считают, что представительские расходы — это затраты на деловые встречи не только с представителями компаний, но и с другими клиентами. Поэтому затраты на переговоры с индивидуальным предпринимателем нужно нормировать. Это следует из письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20149.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль