Каким стал расчет НДС для компаний, которые платят премии поставщикам

60
Какие изменения учесть: Покупателю больше не придется восстанавливать НДС с премий, полученных за закупку определенного количества товаров.
 Каким стал расчет НДС для компаний,  которые платят премии поставщикам

Поставщики часто выплачивают клиентам различные премии за то, что те выполнили конкретные условия договора. До недавних пор налоговики требовали от компаний, получивших подобные премии, восстанавливать сумму вычета НДС по закупленным товарам. При этом ревизоры ссылались на постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11. Судьи признали бонусы разновидностью торговых скидок. А раз стоимость товара снизилась, то и вычет надо уменьшить.

Но с июля премии, которые поставщик выплачивает покупателю за выполнение определенных условий договора, не уменьшают стоимость товаров. То есть на расчет НДС они больше не влияют.

Детально про это выгодное изменение расскажем в статье. Речь пойдет о поставке товаров. Но такие же правила можете смело применять к договорам выполнения работ и оказания услуг. Новые правила учета премий для целей НДС мы схематично показали нниже.

Как влияют на расчет НДС премии, выплачиваемые покупателям

Каким стал расчет НДС для компаний,  которые платят премии поставщикам

Ситуация первая: по условиям договора премия за закупку товаров не уменьшает их стоимость

Сразу подскажем, что в договорах теперь лучше четко фиксировать, что сумма премии не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Тогда для налоговиков будет очевидно, что выплаченные бонусы не влияют на расчет НДС.

Пройти новый тест по НДС!

school.glavbukh.ru

Дело в том, что в новом пункте 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ написано следующее. Поставщику не нужно уменьшать выручку на сумму премий, которые он выплачивает покупателю. А компания, которая получает бонус, не должна корректировать вычеты по приобретенным товарам. Но при условии, когда в договоре не сказано, что бонус уменьшает стоимость продукции.

Да, правило должно работать по умолчанию. Но все же, чтобы исключить споры с контролерами, лучше прямо прописать в договоре, что премия не уменьшает цену. Например: «Выплата Продавцом Покупателю премии за приобретение товаров на сумму более 1 500 000 руб., предусмотренной в пункте 3.4 настоящего Договора, не уменьшает стоимость отгруженных товаров».

Заметим, что новое правило весьма удобно для обеих сторон сделки. Так, если вы выступаете покупателем, не придется восстанавливать НДС с суммы премии. Бонус просто включите в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

А будучи поставщиком, не нужно составлять корректировочные счета-фактуры. При этом сумму премии учтите в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 кодекса).

Правда, если ваша компания поставляет продовольственные товары, важно помнить про особые правила, которые установлены для этой продукции. А именно: размер премии за закупку товаров не должен превышать 10 процентов от их стоимости. Это закреплено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. А какие-либо другие бонусы по договорам поставки данных товаров вообще выплачивать нельзя.

Так что если вы установите премию за закупку товаров, которая не вписывается в лимит, либо предусмотрите в договоре другие бонусы, списать их на расходы не удастся (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/665).

Ситуация вторая: в договоре четко обозначено, что из-за бонуса снижается цена товаров

Теперь предположим, что в договоре значится, что премия уменьшает цену товаров. Такой бонус нужно оформлять так же, как и ретроскидки — корректировочными счетами-фактурами.

В данном случае плюс для поставщика в том, что можно принять к вычету НДС с суммы премии. Однако покупателю придется сделать симметричную корректировку. А именно восстановить часть налога по приобретенным товарам.

Недостаток этого варианта для обеих сторон договора поставки в том, что увеличивается документооборот. Поставщик составляет корректировочные счета-фактуры, которые обе стороны затем регистрируют в книге покупок или книге продаж и журнале учета.

И еще. Условие о том, что бонус уменьшает цену, лучше не прописывать в договорах на поставку продовольственных товаров. Для такой продукции установлено, что премии не изменяют цену товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Поэтому инспекторы могут посчитать, что подобное условие договора противоречит закону, а ваша компания, будучи поставщиком, занизила сумму НДС.

Ситуация третья: продавец выплачивает премию за продвижение товаров

Правила, рассмотренные в предыдущих разделах, касаются бонусов, которые продавец выплачивает покупателю за выполнение условий договора поставки. Например, за то, что тот приобрел определенный объем товаров. Или же, скажем, закупил весь ассортимент продукции. В общем, за действия, которые не выходят за рамки покупки товаров и их оплаты.

Но нередко бывает, что покупатель оказывает услуги по продвижению товаров поставщика. Например, выкладывает их на определенные полки магазинов, проводит промоакции. За это он получает бонус от продавца.

Так вот, если вы получаете премию за продвижение товаров, вам нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру. На основании этого документа поставщик примет входной налог к вычету (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Подчеркнем: бонус за продвижение товаров — это премия за услугу, а не за выполнение условий договора поставки. При этом не важно, заключали стороны договор на оказание услуг или нет. Даже если услуги по продвижению товаров прописаны в договоре поставки, они облагаются НДС. В таком случае договор просто имеет смешанный характер.

К слову, такой смешанный контракт можно заключить только в отношении промышленной продукции. Что касается продовольственных товаров, то услуги по их рекламе и продвижению нужно выделять в отдельный договор. Это установлено в пунктах 11 и 12 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Главное, о чем важно помнить

1 Чтобы упростить учет, лучше прямо написать в договорах, что премия за закупку товаров не уменьшает их стоимость.

2 На премию за продвижение товаров покупателю по-прежнему нужно начислять НДС.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Что нового появится с июля в расчете НДС и как вам подготовиться к этому сейчас» («Главбух» № 9, 2013).

Документы: пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364.

Тест Компания в июле 2013 года получила от продавца премию за выкладку товаров в магазинах. Выплата данной премии предусмотрена в договоре поставки. Нужно ли бухгалтеру начислить НДС на сумму премии? Да, нужно Нет, так как с июля премии по договорам поставки не облагаются НДС На бонусы, которые покупатель получает за какие-либо услуги (например, по продвижению товаров), новые правила не повлияли.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль