Как отразить в налоговом учете возврат качественных товаров новый алгоритм от чиновников

27
Какие изменения учесть: Чиновники рекомендуют учитывать возврат качественных товаров так же, как обычную реализацию.
 Как отразить в налоговом учете возврат качественных товаров новый алгоритм от чиновников

Допустим, компания решила вернуть поставщику качественный товар. Например, его не удалось перепродать. Поставщики в таких ситуациях нередко идут навстречу клиентам. Как отразить возврат товаров в налоговом учете? Раньше чиновники в своих письмах этот вопрос не рассматривали. Лишь иногда неофициально высказывали мнение, что в подобной ситуации сделку по поставке товаров можно считать несостоявшейся. Потому поставщику нужно уменьшить выручку от реализации, а значит, корректировать расчеты по налогу на прибыль.

Но вот наконец к весне этого года контролеры впервые выпустили официальное разъяснение по поводу того, как же на самом деле правильно учесть возврат качественной продукции. Об этом письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/ 4213. Подскажем, как теперь безопаснее действовать поставщику и покупателю с учетом позиции чиновников.

Как покупателю учесть возврат качественных товаров

Итак, контролеры убеждены, что возврат товаров поставщику нужно считать их реализацией. Объяснение тут следующее. Стороны уже исполнили договор поставки, и право собственности на товары перешло к покупателю. Поэтому обратная передача этой продукции поставщику не что иное, как реализация. То есть тут действует статья 39 Налогового кодекса РФ.

Расскажем по порядку, как вам отразить возврат в учете. Вы оформили с поставщиком соглашение о возврате товаров. Затем вы передаете ему продукцию по товарной накладной. Кстати, в ней можно сделать пометку «возврат товаров». Цену при этом укажите ту, по которой вы получили товар от продавца. Не забудьте также выставить продавцу счет-фактуру с НДС. Осторожно! При возврате товаров не забудьте выписать поставщику счет-фактуру.

В тот же день, когда вы передали продукцию поставщику, в налоговом учете отразите выручку от реализации. То есть руководствуйтесь пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А в расходы включите покупную стоимость товаров.

В большинстве случаев результат от обратной реализации товаров будет равен нулю. Но не всегда так бывает. Ведь стоимость товаров, которую можно списать на расходы, вы определяете по тому способу, который предусмотрен в вашей учетной политике. Это может быть метод средней стоимости, ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такое правило закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ (см. комментарий ниже).

Как отразить в налоговом учете возврат качественных товаров новый алгоритм от чиновников
Разъясняет Александра Бахвалова, главный специалист-эксперт отдела Минфина России

Возврат качественных товаров можно отразить как реализацию

— Бывают ситуации, когда компания по договоренности с поставщиком возвращает ему товары. Претензий к качеству при этом нет. Данную операцию можно считать реализацией товаров. Такой вывод есть в письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.

Поэтому при возврате качественной продукции покупатель отражает в налоговом учете выручку. А стоимость возвращенных товаров включает в расходы согласно тому методу, который установлен в учетной политике компании. То есть по средней стоимости, методу ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такие методы прописаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Поставщик в свою очередь учитывает возврат товаров как сделку по их покупке. Таким образом, для целей налогового учета стоимость этих товаров продавец определяет на основании данных накладной, составленной контрагентом при их возврате.

Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. Вот по этим причинам при возврате товаров компания иногда может получить прибыль или, наоборот, убыток.

В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию.

Пример 1: Как покупателю отразить возврат качественных товаров

В июне ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 500 единиц товаров по цене 1000 руб. без учета НДС на общую сумму 500 000 руб. В июле ООО «Покупатель» подписало с контрагентом соглашение о возврате 130 единиц товаров на сумму 130 000 руб. При передаче ТМЦ поставщику бухгалтер начислил НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. × 18%). В учете бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 500 000 руб. принят на учет поступивший от поставщика товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%) отражен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 90 000 руб. принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 590 000 руб. (500 000 + 90 000) перечислена оплата за товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 153 400 руб. (130 000 + 23 400) отражена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. начислен НДС с реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 130 000 руб. списана стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 153 400 руб. получена оплата за реализованный товар.

Заметим, что в бухучете вы можете показать возврат товаров иначе. Ведь все-таки по сути вы не перепродали товар, а вернули его. А отражать факты хозяйственной деятельности нужно не столько исходя из правовой формы, сколько из экономического содержания (п. 6 ПБУ 1/2008). Поэтому если считать, что при возврате товаров сделка с поставщиком не состоялась, то можно сторнировать проводки, которыми вы учли приобретение этой продукции. Впрочем, этот способ менее удобен, так как возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Как поставщику отразить возврат качественной продукции

Теперь о действиях поставщика. Если вы принимаете обратно отгруженные ранее товары, уменьшать выручку от реализации не нужно. Поступившие товары можете учесть при расчете налога на прибыль так же, как вы это делаете с приобретенными ТМЦ.

То есть оприходуйте товары по стоимости, указанной в накладной тот документ вам выпишет покупатель. А потом по мере реализации таких ТМЦ будете относить их стоимость на расходы.

Пример 2: Как продавцу учесть возврат качественной продукции

Продолжим рассматривать пример 1. Допустим, что у ООО «Продавец» фактическая себестоимость реализованной продукции составила 380 000 руб. Бухгалтер ООО отразил реализацию и возврат покупателем части товаров следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 590 000 руб. признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. начислен НДС с реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 380 000 руб. списана стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 590 000 руб. поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 130 000 руб. принят на учет возвращенный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 23 400 руб. отражен НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 23 400 руб. принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 153 400 руб. перечислена оплата за товары.

Добавим, что НДС по возвращенным товарам вы примете к вычету на основании счета-фактуры от покупателя.

Главное, о чем важно помнить

Вернув поставщику качественные товары, на их стоимость отразите выручку от реализации.

Если вы получили обратно от покупателя качественную продукцию, оприходуйте эти ТМЦ, как обычно, на основании накладной от контрагента.

Дополнительно про возврат товаров

Статья: «Как теперь начислять и принимать к вычету НДС при возврате товаров» («Главбух» № 13, 2012).

Документы:пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.

Тест Компания по договоренности с поставщиком возвращает ему часть ранее приобретенных качественных товаров. Нужно ли покупателю отразить в налоговом учете выручку от реализации? Да, нужно Нет, не нужно По мнению чиновников, возврат качественных товаров — это реализация. Поэтому покупателю нужно включить стоимость возвращенной продукции в выручку.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль