Как не запутаться в НДС с авансов

678
С 1 октября в кодексе уточнили правила расчета НДС с авансов. Но они еще больше всех запутали. Учет у поставщика и покупателя в самых неясных и запутанных ситуациях - в нашей статье.

На практике возникает множество вопросов по НДС с авансов. Разобраться помогут наглядные ситуации с примерами как для поставщика, так и для покупателя.

НДС с аванса по каждому этапу работ

Обычно в договоре нет особых условий зачета аванса. К примеру, если покупатель оплачивает авансом 50 процентов, то эта предоплата покрывает все последующие отгрузки. Но в некоторых контрактах могут быть предусмотрены поставки партиями или этапы работ. По каждой партии поставщик ведет отдельный учет и засчитывает в оплату товаров или работ лишь часть общего аванса по договору.

С 1 октября поставщик вправе заявить вычет НДС с аванса только в той части, которая по условиям договора засчитывается в оплату отгрузки (п. 6 ст. 172 НК РФ). Если стоимость переданных товаров меньше аванса, поставщик заявляет вычет со стоимости отгрузки. Если цена отгрузки выше, то вычет надо заявить в сумме, ранее оплаченной с аванса.

Учет у покупателя аналогичный. Покупатель восстанавливает у себя налог с той суммы, которая зачтена в оплату товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда особых условий зачета нет, вычет надо восстановить в сумме отгрузки, если стоимость товара меньше аванса. Либо в сумме ранее выданного аванса, если стоимость товара больше предоплаты.

Пример

Заказчик заключил договор подряда на 4 млн руб. с условием поэтапной сдачи работ. В договоре четыре этапа, стоимость каждого — 1 млн руб. Заказчик сразу оплачивает авансом 50 процентов каждого этапа — 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. × 50%). Итого 2 млн руб. (500 000 руб. × 4 этапа). Подрядчик засчитывает аванс в счет выполненных работ в том же размере, 50 процентов. Разницу заказчик должен доплатить после сдачи этапа. Подрядчик сдал первый этап работ.

Подрядчик заплатит НДС с аванса 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. × 18/118). С выполненных работ надо исчислить 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). А к вычету можно заявить лишь 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118).

Заказчик принимает к вычету НДС с аванса 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. × 18/118). С полученных работ он вправе заявить к вычету 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). А восстановит 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118).

НДС с аванса и отгрузки по разным ставкам

При получении аванса поставщик иногда не знает, какие товары отгрузит — по ставке 18 или 10 процентов. И поэтому начисляет налог по максимальной — 18/118. Но потом отгружает товар по ставке 10 процентов.

С 1 октября норму о вычетах уточнили. Теперь вычет с аванса поставщик заявляет в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). Но со стоимости отгрузки поставщик исчислил налог по ставке 10 процентов, а с аванса платил больше. Поэтому не ясно, можно ли заявить к вычету всю сумму. Как мы выяснили в ФНС, они не видят препятствий для этого и разрешают вычесть весь НДС.

По кодексу покупатель восстанавливает налог в размере, принятом к вычету по товарам (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). С принятого товара покупатель заявил вычет по ставке 10 процентов. Не ясно, какую сумму восстанавливать — налог по ставке 18 процентов или только тот налог, который записан в счете-фактуре на товар. В ФНС считают, что если стоимость отгрузки равна или больше аванса, то всю сумму надо восстановить.

Пример

Компания продает трикотаж для детей и взрослых, который облагается по разным ставкам НДС. Получила предоплату — 500 тыс. руб. Затем отгрузила детские товары — 210 тыс. руб. (НДС 10%).

Поставщик заплатил НДС с аванса по максимальной ставке 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118). После отгрузки начислил 19 090,91 руб. (210 000 руб. × 10/110). К вычету можно поставить 32 033,90 руб. (210 000 руб. × 18/118).

Покупатель принимает к вычету НДС с аванса — 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118). С полученных товаров ставит к вычету 19 090,91 руб. (210 000 руб. × 10/110). А восстанавливает 32 033,90 руб. (210 000 руб. × 18/118).

НДС и переброс аванса на другой договор

Некоторые контрагенты перезаключают договоры в конце года. И если по старому контракту остался аванс, то по просьбе покупателя поставщик перебрасывает его на новый договор.

Поставщик вправе заявить вычет НДС с аванса на дату отгрузки товара по новому договору (письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444).

Покупатель аналогично восстанавливает НДС только после получения товара по новому договору.

Пример

Общая сумма старого договора — 1 млн руб. Поставщик отгрузил товары только на 700 тыс. руб. А остаток, 300 тыс. руб., направил в оплату по новому контракту.

Поставщик заплатил НДС с аванса 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). С отгрузки 106 779,66 руб. (700 000 руб. × 18/118) и эту же сумму поставил к вычету. С остатка 300 тыс. руб. повторно платить НДС не надо. А к вычету налог можно поставить после отгрузки товара по новому договору.

Покупатель принял к вычету НДС с аванса 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). С полученного товара — 106 779,66 руб. (700 000 руб. × 18/118) и эту же сумму восстановил. С остатка 300 тыс. руб. восстановить налог надо после получения товаров по новому договору.

НДС с авансов и снижение цены прошлых отгрузок

На практике поставщик отгружает товар, а после этого выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены. Из-за этого возникает переплата, которая признается авансом.

По корректировочному счету-фактуре поставщик ставит к вычету НДС. А с возникшей разницы надо также заплатить НДС на дату соглашения об уменьшении цены.

Покупатель восстанавливает НДС по корректировочному счету-фактуре. А также вправе потребовать у поставщика счет-фактуру на аванс.

Пример

Поставщик отгрузил товар стоимостью 1 млн руб., в том числе НДС 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). Покупатель оплатил всю сумму. По дополнительному соглашению стоимость товаров уменьшена на 200 тыс. руб.

Поставщик ставит к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре 30 508,47 руб. (200 000 руб. × 18/118). А также начисляет НДС с аванса 30 508,47 руб. (200 000 руб. × 18/118).

Покупатель восстанавливает НДС — 30 508,47 руб. (200 000 руб. × 18/118). Если в договоре есть условие о предоплате, то покупатель вправе заявить вычет 30 508,47 руб. (200 000 руб. × 18/118).

НДС с авансов по договору в у. е.

В связи с резкими скачками курсов валют поставщик предпочитает заключать договоры в условных единицах. Покупатель оплачивает товары в рублях по курсу у. е. на дату платежа.

При авансах в условных единицах поставщик определяет налоговую базу по курсу на дату получения денег (письма Минфина России от 06.03.12 № 03-07-09/20, от 06.07.12 № 03-07-15/70). А стоимость отгрузки зависит от того, оплачена она полностью или нет. Если оплачена полностью, то поставщик пересчитывает цену по курсу на дату аванса. Если оплачена не полностью, то часть стоимости надо определить по курсу на дату перечисления денег, а часть — на дату отгрузки.

Покупатель ставит НДС к вычету в той сумме, которую продавец написал в счете-фактуре на аванс и отгрузку. Ведь счета-фактуры в у. е. запрещены.

Пример

Поставщик получил 2 сентября предоплату — 97 940 руб. (2000 у.е. × 48,97 руб.). Отгрузил товары 1 октября на сумму 2500 у.е. (курс на дату отгрузки — 49,98 руб. за 1 у.е.)

Поставщик начислил НДС с аванса — 14 940 руб. (97 940 руб. × 18/118). На дату отгрузки надо начислить 18 752,03 руб. (2000 у.е. × 48,97 руб. × 18/118 500 у.е. × 49,98 руб. × 18/118). К вычету с аванса поставщик заявит 14 940 руб. (97 940 руб. × 18/118).

Покупатель принимает в сентябре к вычету НДС из счета-фактуры на аванс 14 940 руб. После получения товаров ставит к вычету 18 752,03 руб. и восстанавливает 14 940 руб.

НДС с аванса, не предусмотренного договором

В некоторых договорах стороны не согласовывают условие об авансе, но покупатель перечисляет предоплату.

Поставщик платит НДС с аванса независимо от условий договора. После поставки он вправе принять к вычету налог, оплаченный с предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина, если в договоре нет условия о предоплате, покупатель не вправе принять к вычету НДС с аванса (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39). Так же считают и судьи (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.13 № 15АП-14257/2012). Поэтому безопаснее заявить вычет только с поступивших товаров.

Пример

Поставщик получил предоплату — 500 тыс. руб. Условия об авансе в договоре нет. В следующем месяце поставщик отгрузил товар в сумме 400 тыс. руб.

Поставщик начисляет НДС с аванса- 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118). После поставки начислил 61 016,95 руб. (400 000 руб. × 18/118). Ту же сумму он вправе поставить к вычету.

Покупатель заявит вычет лишь с полученных товаров 61 016,95 руб. (400 000 руб. × 18/118).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль