Как найти выход из положения, если в сделке с посредником что-то пошло наперекосяк

64
Тема семинара: «Сделки и расчеты с посредниками: ценные советы бухгалтеру». Компания-организатор: АКГ «Интерком-Аудит». Конспект семинара подготовлен совместно с редакцией журнала «Семинар для бухгалтера».
Как найти выход из положения, если в сделке с посредником что-то пошло наперекосяк
О лектореЕлизавета Полякова имеет высшее экономическое образование. С 2002 года работает в АКГ «Интерком - Аудит» консультантом по налогообложению и бухгалтерскому учету. Является автором многочисленных статей по бухгалтерскому учету и налогообложению, активно проводит семинары по этим темам.

Налоговые инспекторы с подозрением относятся к посредническим сделкам. В первую очередь они интересуются, с какой целью компания заключила договор с посредником — чтобы получить доход или сэкономить на налогах. Также смотрят, правильно ли оформлены счета-фактуры, вся ли первичка по расходам есть. И если что-то не так, отказывают в вычетах НДС или доначисляют налог на прибыль.

Часто еще спор возникает из-за того, что в налоговом законодательстве есть пробелы в нормах по учету посреднических сделок. Безопасные решения для самых неоднозначных ситуаций вы найдете в этом конспекте семинара.

Вы получили от посредника сводный счет-фактуру

Допустим, комиссионер купил для комитента, то есть вашей компании, товары у нескольких поставщиков. Он выставил вам один счет-фактуру, в котором отразил показатели всех счетов-фактур, полученных от продавцов. Себя указал в качестве поставщика.

В этом случае я не советую вам принимать НДС к вычету — это рискованно. Инспекторы требуют, чтобы посредник в счетах-фактурах писал данные реального продавца. Например, если он в течение месяца приобрел товары у 20 контрагентов, то должен от их имени перевыставить заказчику 20 счетов-фактур. Вот письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-07-11/289, где сказано, что комиссионер не вправе составлять сводный счет-фактуру.

Так что если вы не готовы к спору, то просите посредников составлять счета-фактуры так, как требуют чиновники.

У вас может возникнуть вопрос: что делать, если уже приняли к учету единый счет-фактуру? На этот случай подскажу вам безопасное решение.

Вы можете потребовать у комиссионера исправить выданный счет-фактуру и выставить недостающие. Скажем, 19 новых счетов-фактур, если реальных продавцов было 20.

Предположим, исправление посредник оформит в рамках того квартала, в котором выставил вам сводный счет-фактуру. Тогда вы должны будете в книге покупок сделать еще одну запись о первоначальном документе, но только с минусом. И следом внести сведения об исправленном и новых счетах-фактурах.

Если же такие документы вы получите уже в следующем периоде, то вам придется в книге покупок за предыдущий квартал аннулировать операцию по единому счету-фактуре, то есть оформить дополнительный лист. А исправленный и новые счета-фактуры зарегистрируете в том квартале, когда их получили.

Пример. Посредник исправил сводный счет-фактуру в следующем квартале

По договору ЗАО «Комитент» поручило ООО «Комиссионер» купить товары. Выполнив задание, посредник выставил заказчику сводный счет-фактуру № 200 от 28 марта 2013 года на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Также он передал копии двух счетов-фактур продавцов, датированных тем же числом: от ООО «Поставщик-1» — № 300 на 118 000 руб. с учетом НДС и ООО «Поставщик-2» — № 100 на 59 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Комитент» зарегистрировал счет-фактуру № 200 в книге покупок за I квартал 2013 года.

В апреле бухгалтер ЗАО «Комитент» понял, что принимать в работу сводный счет-фактуру опасно. Чтобы избежать претензий налоговиков, он направил ООО «Комиссионер» письмо с просьбой исправить документ. То есть перевыставить счета-фактуры от каждого продавца. Посредник выписал счет-фактуру № 200 от 28 марта 2013 года с заполненной строчкой «Исправление № 1 от 25 апреля 2013 года» на сумму 118 000 руб. В ней он в качестве продавца указал ООО «Поставщик-1». Также комиссионер выставил счет-фактуру № 230 от 28 марта на 59 000 руб., в котором отразил, что продавцом является ООО «Поставщик-2».

Получив исправленный и новый счета-фактуры, бухгалтер ЗАО «Комитент» сначала внес исправления в книгу покупок за I квартал. Для этого оформил к ней дополнительный лист, в котором отразил с минусом данные сводного, то есть первоначального, счета-фактуры № 200. Далее бухгалтер сделал две записи в книге покупок за II квартал, которыми зарегистрировал исправленный и новый счета-фактуры № 200 и № 230.

Замечу, что представители ФНС России сделали исключение лишь для некоторых видов договоров. Так, ревизоры разрешили экспедиторам на все услуги, приобретенные для заказчика, оформлять единый счет-фактуру (письмо от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650@). Вот если вы получили сводный документ именно по такой сделке, тогда исправлять его нет необходимости. Претензий со стороны инспекторов не возникнет.

Агент выдал вам отчет о своих услугах, но про акт забыл

Посмотреть бесплатный вебинар про расчеты через посредников

glavbukh.ru/webarchiv

Вот еще одна ситуация: агент вручил заказчику, то есть принципалу, отчет, к примеру, о проданных товарах. Как и положено, к отчету он приложил все документы, которые подтверждают расходы по сделке. Но акт об оказании своих услуг посредник не представил. Стоит ли требовать с него вообще такой документ?

Да, из своей практики знаю: нередко проверяющие заявляют, что без акта принципал не может отнести на расходы выплаченное посреднику вознаграждение. Особенно когда в договоре явно написано, что акт должен быть.

Однако такую позицию налоговых инспекторов можно легко оспорить и без суда. Ведь факт оказания услуг по посредническому договору подтверждает именно отчет (ст. 974, 999, 1008 Гражданского кодекса РФ). Он, по сути, заменяет акт. Значит, учесть в расходах вознаграждение исполнителя можно только на основании полученного от него отчета. Это даже том случае, если в договоре с посредником есть условие о составлении акта. Поэтому просить у посредника такой документ необязательно.

В отчете агент обычно пишет сумму своего вознаграждения. Но если она там не отражена, то ее можно подтвердить договором. Ведь в нем, как правило, стороны прописывают размер посреднического вознаграждения.

Посредник продал или купил товар с дополнительной выгодой

Обычно в договоре с посредником фиксируют цену, ниже которой он не вправе продать товар. Если речь идет о закупке, то комитент устанавливает стоимость, в пределах которой комиссионер может приобрести товар. Когда посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. По умолчанию она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.

Но в договоре стороны могут установить другой порядок. Например, дополнительная выгода полностью остается у комиссионера.

Так вот, хочу вас предостеречь. Вам, как комитенту, в любом случае надо отразить в налоговых доходах выручку с учетом всей суммы дополнительной выгоды. Именно такой вывод есть в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347.

Важная деталь Даже если в посредническом договоре написано, что вся дополнительная выгода от сделки остается у комиссионера, выручку отразите в доходах в полном объеме.

В дальнейшем часть выгоды, которая причитается посреднику, безопаснее всего не относить на расходы. Многие инспекторы считают, что дополнительная выгода передается комиссионеру безвозмездно, а значит, речи о расходах быть не может. Основание тут — пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если же вы не боитесь спорить с ревизорами и при необходимости готовы отстаивать свою точку зрения в суде, дам такой совет. В договоре можно прописать, что дополнительная выгода полностью или в какой-либо ее части причитается комиссионеру. В этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более высокая цена реализации принесла дополнительный доход и ему тоже.

В итоге дополнительную выгоду вы можете признать в составе прочих производственных расходов, сославшись на подпункт 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К слову, в арбитражной практике есть решения, принятые в пользу организаций. Пример тому — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-4569/2009(11951-А75-26).

Выяснилось, что комиссионер приобрел товар у неблагонадежного поставщика

Допустим, при проверке налоговики обнаружили, что ваш посредник купил для вас товары у продавца, который не платит налоги. В таком случае контролеры могут отказать вам в вычете НДС.

Если мириться с этим вы не желаете, можете попробовать защититься в суде. При условии, что при выборе комиссионера вы проявили должную осмотрительность. В частности, запросили у него учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет, выписку из ЕГРЮЛ.

Проверять же ту компанию, с которой сотрудничает посредник, вы не обязаны. Ведь по договору именно посредник совершает сделку с продавцом. И значит, он должен тщательно проверять своих поставщиков. Такой вывод есть в постановлении ФАС Поволжского округа от 26 февраля 2013 г. № А55-9849/2012. Да и потом, вы не всегда можете точно знать, у кого комиссионер приобретает нужный вам товар.

А на будущее возьмите себе на заметку вот что. В договоре с посредником лучше четко прописывайте, что он обязан проверять поставщика на благонадежность. И если заказчик (то есть ваша компания) потеряет вычет НДС из-за того, что посредник не убедился в правоспособности продавца, то последний возместит этот ущерб.

Полезные советы от лектора семинара

1 Вычет НДС по товарам, которые для вашей компании купил комиссионер, можно смело заявлять, только если в счетах-фактурах от такого посредника указаны реальные поставщики.

2 Выплаченное посреднику вознаграждение можно учесть в расходах на основании отчета от него. Получать для этого акт необязательно.

Дополнительно про сделки с посредниками

Статья: «Секреты безопасной работы с посредниками» («Главбух» № 6, 2012).

Документы: письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-07-11/289, письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650@.

Тест Комитент поручил комиссионеру купить товары. Посредник приобрел их у нескольких продавцов. Передавая товары комитенту, он выставил ему сводный счет-фактуру. Вправе ли комитент, по мнению налоговиков, заявить НДС к вычету по такому счету-фактуре? Да, конечно Нет, так как в счете-фактуре должен быть указан фактический продавец Чиновники против того, чтобы посредник оформлял сводный счет-фактуру. Он должен перевыставить заказчику счет-фактуру от каждого продавца товара отдельно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль