Безопасные решения для крайне запутанных ситуаций с авансовым НДС

54
Чем поможет эта статья: Мы подскажем, как рассчитать НДС, если предоплату поставщик зачитывает частями. А также стоит ли заявлять вычет авансового НДС, если в расчетах участвует третья компания. От чего убережет: От доначислений контролеров.

Поставщик зачитывает предоплату частями

Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке НДС, как правило, не платят.

Допустим, покупатель перечисляет 50 процентов от общей цены договора в качестве предоплаты. По мере поставки партий товаров продавец зачитывает полученный аванс, но частями — пропорционально объему отгрузки. Поставил первую партию — зачел сумму аванса, равную 50 процентам от стоимости отгруженного товара.

Такие условия договора нередко встречаются на практике. Поставщик включает их в контракт для подстраховки. Если покупатель, скажем, не оплатит очередную партию товара, продавец сможет погасить долг за счет незачтенного аванса.

Разберем, как в таких ситуациях безопаснее поступать с НДС на примере продажи товаров. Впрочем, по работам или услугам, по сути, все то же самое. К примеру, подрядчик тоже может зачитывать часть аванса в счет очередного этапа работ.

Какую сумму НДС продавец может принять к вычету Важная деталь Поставщик должен определить, какую часть предоплаты он зачитывает в счет текущей отгрузки. Именно с этой суммы он может принять к вычету авансовый НДС.

Итак, вы получаете от покупателя предоплату и рассчитываете с нее НДС. Затем после отгрузки товаров налог с аванса вы вправе принять к вычету (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Но в кодексе не сказано, какую именно сумму налога можно поставить к вычету, если предоплату зачитывают частями.

Безопаснее всего определять сумму вычета исходя из условий договора поставки. То есть принимать к вычету налог с той части аванса, которую вы реально зачли в счет состоявшейся отгрузки согласно договору. Такой подход следует из писем Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-07-10/04 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684.

Пример 1: Как поставщику определить размер вычета НДС с предоплаты

ООО «Подрядчик» заключило с ООО «Заказчик» договор на сумму 885 000 руб., в том числе НДС — 135 000 руб. Согласно условиям договора ООО «Заказчик» перечисляет предоплату в размере 30 процентов цены договора. Данный аванс ООО «Подрядчик» зачитывает пропорционально стоимости завершенного этапа работ.

ООО «Заказчик» в марте перечислило аванс в сумме 265 500 руб. (885 000 руб. × 30%). В связи с этим бухгалтер ООО «Подрядчик» начислил НДС с предоплаты в размере 40 500 руб. (265 500 руб. × 18/118).

В апреле стороны подписали акт по первому этапу работ стоимостью 165 200 руб., включая НДС — 25 200 руб. В счет оплаты данного этапа ООО «Подрядчик» зачло часть аванса в размере 49 560 руб. (165 200 руб. × 30%). Поэтому бухгалтер ООО «Подрядчик» принял к вычету авансовый НДС в размере 7560 руб. (49 560 руб. × 18/118).

Какую сумму вычета с предоплаты нужно восстановить покупателю

Теперь разберем ту же ситуацию с точки зрения покупателя. Получив товары от поставщика, вы должны восстановить НДС с предоплаты. Данное правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Причем из этой нормы можно сделать вывод, что восстановить надо вообще всю сумму авансового налога, которую вы раньше приняли к вычету. Но чиновники этого вовсе не требуют.

Для инспекторов достаточно, чтобы вы восстановили как минимум ту сумму НДС, которую продавец указал в счете-фактуре по отгруженным товарам. Такой подход описан в письме Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279. Но так поступайте, если аванс больше стоимости полученных товаров. Если же аванс меньше, тогда восстановите всю сумму авансового НДС.

Пример 2: Как покупателю восстановить авансовый НДС

Воспользуемся условиями примера 1. После того как ООО «Заказчик» перечислило контрагенту предоплату, бухгалтер принял к вычету НДС в сумме 40 500 руб. В апреле бухгалтер получил счет-фактуру на выполненный этап работ и принял к вычету НДС в размере 25 200 руб. Эту же сумму налога бухгалтер восстановил.

Как видите, если следовать рекомендациям чиновников, покупателю придется восстанавливать налог в большей сумме, чем продавец может принять к вычету. Хотя было бы справедливо, чтобы покупатель восстанавливал НДС по тому же принципу, что и продавец. То есть исходя из условий договора и той части аванса, которую реально зачли в счет отгрузки. Тогда сумма вычета у поставщика будет равна налогу, который восстановил покупатель.

Но спорить с чиновниками вряд ли стоит. Их нередко поддерживают и судьи. Пример — постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 марта 2012 г. № Ф03-627/2012. Впрочем, решения в пользу компаний тоже есть (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2011 г. по делу № А82-636/2011).

В расчетах между продавцом и покупателем участвует третья организация

Особые сложности с авансовым НДС возникают, когда в расчетах участвует еще и третья организация. Правда, вопросы по НДС здесь возникают в основном у покупателя. Что касается поставщика, то ему надо начислять налог с предоплаты в обычном порядке независимо от способа расчетов. Поэтому дальше дадим советы именно для покупателей.

Может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса, перечисленного на счет третьей организации

Нередко продавцы просят клиентов уплатить аванс не на свой счет, а по реквизитам другой компании. Она, как правило, является контрагентом самого поставщика. Да, вычет авансового НДС в этом случае возможен. Это нам подтвердили в Минфине России (комментарий читайте ниже). Тут главное проследить, чтобы все документы были составлены верно.

Безопасные решения для крайне запутанных ситуаций с авансовым НДС
Подсказывает Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Покупатель может принять к вычету авансовый НДС, даже если перечислил предоплату на счет третьей компании

— Допустим, поставщик попросил покупателя перечислить аванс на счет третьей компании. В этой ситуации покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом с предоплаты. Но для этого нужно иметь документы, подтверждающие обязанность компании перечислить предоплату. А также письмо поставщика, в котором он поручил перечислить деньги третьей организации. В платежном поручении должны быть указаны основания уплаты аванса третьей организации (со ссылкой на реквизиты договора поставки). Чтобы подтвердить правомерность вычета, нужен также правильно оформленный счет-фактура на аванс. Если же обязанность по перечислению аванса вместо покупателя испольняет другая организация, для вычета НДС с предоплаты оснований нет. Поскольку нет платежного поручения, подтверждающего, что аванс заплатил покупатель.

Прежде всего, пусть поставщик письменно оформит свою просьбу направить деньги другой организации. Там он приведет сведения о договоре поставки, по которому вы должны перечислить предоплату, и платежные реквизиты третьей компании.

Желательно также, чтобы поставщик указал дату и номер его договора с этой организацией. Это чтобы было понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту. Тогда эту информацию вы сможете обозначить в платежке.

Осторожно! Если вы перечисляете предоплату по поручению продавца на счет третьей компании, в назначении платежа укажите, что это аванс по договору поставки.

Такое письмо от продавца подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику. Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это предоплата. Например так: «Оплата за ООО “Поставщик” по договору от 16 января 2013 г. № 25 (в счет аванса ООО “Покупатель” по договору от 21 января 2013 г. № 35 на основании письма ООО “Поставщик” от 23 января 2013 г. № 17/2)».

После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру. То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Только так вы без проблем примете НДС с предоплаты к вычету (см. письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370).

Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.

Как быть с НДС, если предоплату за покупателя вносит другая компания Срочно записаться в Высшую Школу Главбуха!

school.glavbukh.ru

Возьмем другую ситуацию. Теперь уже вы просите своего контрагента перечислить поставщику аванс. Естественно, продавца вы об этом предупредите.

Так вот, в этом случае воспользоваться вычетом НДС не удастся. Поскольку у вас не будет на руках документа, подтверждающего, что ваша компания уплатила аванс (см. комментарий выше). Ведь таковым контролеры считают исключительно платежное поручение самого покупателя. Данный вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Пример 3: Покупатель поручил своему контрагенту перечислить предоплату по договору поставки

ООО «Покупатель» заключило с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик».

ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражены аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.

НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.

В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.

Добавим, что позиция ревизоров насчет того, что для вычета нужно именно платежное поручение покупателя, неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Тем более что вы все равно заявите вычет в том периоде, когда поставщик поставит вашей компании товары.

Вопрос-тест по темам номера

  • 2
    Компания заключила договор на приобретение товаров. Поставщик попросил перечислить предоплату по этому договору на счет своего контрагента. Может ли компания в данной ситуации принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты?
    Правильный ответ — А. Входной НДС можно принять к вычету, если есть документы, подтверждающие, что компания перечислила контрагенту продавца именно аванс по договору поставки. Это может быть письменное поручение поставщика, платежка, в которой правильно указано назначение платежа, и счет-фактура на предоплату.

Следующий вопрос в статье «Восемь подсказок, которые помогут вам отчитаться по форме 2-НДФЛ».

Главное, о чем важно помнить

1 Когда аванс больше стоимости отгрузки, покупатель восстанавливает НДС, указанный в отгрузочном счете-фактуре.

2 Если вместо покупателя предоплату перечисляет его контрагент, принимать авансовый НДС к вычету опасно.

Дополнительно про НДС с аванса

Статьи: «Три реквизита авансового счета-фактуры, из-за ошибок в которых покупатель рискует потерять вычет НДС» («Главбух» № 4, 2013); «Поставщик может принять авансовый НДС к вычету, даже если в счете-фактуре нет номера платежки» («Главбух» № 2, 2013).

Документ: пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль