Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

97
Чем поможет эта статья: Вы сможете проверить, все ли так в учете и не забыли ли вы провести какую-то операцию. Ошибки прошлого года вы еще успеете исправить и подать в инспекцию безупречную бухотчетность. От чего убережет: От штрафа за нарушение правил бухгалтерского учета. И вам не придется сдавать уточненный баланс.
Если ваша компания на упрощенке Все рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме налогообложения, так и для применяющих упрощенную систему.

Практика показывает: ошибки в учете бывают почти у каждого бухгалтера. И даже не потому, что вы не знаете, как правильно. Вовсе нет. О чем-то задумался, сделал что-то на автомате — вот тебе и недочет. Это нормальный рабочий процесс. Главное вовремя обнаружить и исправить свою погрешность. А лучше, конечно, избежать ее заранее.

Мы обратились к специалистам крупных аудиторских компаний, чтобы они поделились своим опытом. Они рассказали, какие ошибки чаще всего обнаруживаются при аудиторских проверках и как проще всего исправлять эти неточности в бухгалтерском учете.

Если какой-то недочет нашли в записях текущего года, ничего страшного. Сделайте прямо сейчас корректировочные проводки. Да и прошлогоднюю ошибку вы легко исправите: либо декабрем 2012 года, либо в текущем месяце, если уже отчитались. Разобраться в том, как исправлять ошибки в бухучете, поможет схема в статье «Что делать, если вы нашли прошлогоднюю ошибку в бухгалтерской отчетности» (опубликована в «Главбухе» № 2, 2013).

Ошибка 1. Не ставят основное средство на учет, дожидаясь его ввода в эксплуатацию

Компания приобрела основное средство, но пока не торопится его использовать. Например, оборудование взяли про запас — для замены старого, но еще не вышедшего из строя.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы
Опытом делитсяИрина Мамина, генеральный директор ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Все помнят: в налоговом учете начинать амортизацию можно только после того, как объект введут в эксплуатацию. А именно с 1-го числа следующего месяца (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Но многие забывают: в бухучете правила другие.

Итак, первое. Если у имущества есть все признаки основного средства, сразу ставьте его на счет 01 (или 03). И со следующего же месяца начисляйте амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01).

Второе. Объекты, которые временно не используются, лучше учитывать на отдельном субсчете счета 01. Можете назвать его «Основные средства на складе (в запасе)».

И третье. Пока нет эксплуатации, амортизацию по объекту списывайте в составе прочих расходов. Ведь включать эти суммы в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) оснований нет. Все это следует из пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.

Пример 1: Как учесть основные средства в запасе

В июне ЗАО «Уют» приобрело мебель стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из-за ремонта ее начали использовать только в августе. Срок службы мебели — шесть лет. Согласно учетной политике компании и в бухгалтерском, и в налоговом учете метод начисления амортизации — линейный. По расчетам бухгалтера месячная сумма амортизации мебели — 1388,89 руб. В июне он сделал проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) — учтена стоимость мебели.

Какими будут записи дальше?

Ошибка Бухгалтер отразил основное средство на счете 01 только в августе, когда объект ввели в эксплуатацию.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Правильно Имущество надо перевести на счет 01 в июне, поскольку оно уже готово к эксплуатации и обладает всеми признаками основного средства.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Ошибка 2. Не отражают на счете 01 капвложения в арендованный объект

Еще ошибка: забывают, что в бухучете неотделимые улучшения арендованного имущества — это всегда основное средство. Причина такой погрешности в том, что правила налогового и бухгалтерского учета для такого случая не совпадают. А по сложившейся практике первому уделяется больше внимания.

В налоговом учете капвложения в арендованные основные средства надо относить к амортизируемому имуществу только в одном случае. Это когда такие улучшения арендодатель одобрил, но стоимость их арендатору не возместил. Так сказано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

А вот те капвложения, которые не предусмотрены договором или допсоглашением к нему, в основных средствах не учитывают.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Капитальные вложения в арендованные объекты в любом случае надо ставить на счет 01 (или 03). Одобрил их арендодатель или нет, не важно. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01.

Будьте внимательны. Нарушив названное правило, вы не только допустите ошибку в бухучете, но и занизите базу по налогу на имущество. Следствие этого — недоимка, штрафы и пени.

 

Как вы отражаете основное средство в бухучете, которое готово к использованию, но в эксплуатацию его еще не ввели?

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Ошибка 3. Не включают в первоначальную стоимость основного средства сопутствующие расходы

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы
Еще две ошибки называетЕлена Антаненкова, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Первоначальная стоимость основного средства — это не только его цена. Перед тем как принять объект к учету, к ней надо добавить и расходы, связанные с его приобретением. Например, стоимость доставки, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения. Казалось бы, всем известное правило. Причем действует оно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Ошибиться сложно. Тем не менее и такие недочеты аудиторы частенько находят в ходе проверок компаний.

В чем же причина? Все очень просто. Кто-то, привыкнув кидать зарплату рабочих на счет 44 или 20, на автомате отправляет туда же выплаты за монтаж дорогостоящего оборудования.

Кто-то отражает консультационные расходы на счете 26, забыв, что эти услуги имеют прямое отношение к покупке, скажем, недвижимости.

Еще многие путаются с компьютерными программами. Прежде чем сделать проводку на их стоимость, задайте себе вопрос: программы куплены вместе с ЭВМ и без них компьютер работать не может?

Еще по этой теме О том, как учитывать расходы на покупку компьютерных программ, читайте в статье «Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям» (опубликована в журнале «Главбух» № 3, 2013).

Если ответ положительный, расходы отнесите на счет 08. А потом переведите на счет 01 — уже в составе первоначальной стоимости объекта.

Когда же софт покупают отдельно от компьютера или же тот нормально проработает и без этой программы, потраченные суммы надо учитывать отдельно. Либо как нематериальный актив на счете 04, либо на счете 97 — в зависимости от того, на каких условиях вы купили программу. Но в любом случае в расходы вы будете включать такие траты равномерно.

 

Частые вопросы из практики по бухгалтерскому учету

Нужно ли в бухучете проценты по целевому кредиту на покупку основного средства включать в первоначальную стоимость?
Да, если имущество является инвестиционным активом, а проценты начислены до покупки или до начала использования в деятельности.

Учитывать ли в составе основных средств недвижимость, право собственности на которую еще не зарегистрировано?
Да, если объект отвечает всем признакам основного средства. Факт госрегистрации не важен (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20).

У нас изменилась учетная политика в течение года. Можно ли не делать пересчет за прошлые периоды?
Да, если ваша компания малая. В остальных случаях — только если точный перерасчет за предыдущие периоды невозможен. Так сказано в пункте 15 ПБУ 1/2008.

Верно ли учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» премию по договору имущественного страхования?
Нет, на дату страхового платежа в учете надо сделать проводку по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 2: Как сформировать первоначальную стоимость основного средства

В марте 2013 года ЗАО «Альфа» купило стеллаж для хранения товаров на складе. Стоимость стеллажа по договору — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). В этом же месяце стеллаж был установлен на складе и его начали использовать. Как учесть расходы?

Ошибка Бухгалтер списал на расходы стоимость доставки единовременно.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Правильно Расходы на доставку основного средства надо включать в первоначальную стоимость такого объекта.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Ошибка 4. Показывают сверхнормативные расходы на счете 91

Как вы отражаете в бухучете расходы, которые нельзя признать при расчете налога на прибыль? Подскажем. Они зачастую идут в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Допустим, компания подарила кому-то основное средство. Тогда туда списывают его остаточную стоимость и расходы по безвозмездной передаче.

Некоторые бухгалтеры по ошибке применяют этот же подход и к сверхнормативным расходам. То есть к тем, что не уменьшают базу по налогу на прибыль в части, которая превысила лимит из Налогового кодекса РФ. Например, это могут быть рекламные или представительские расходы.

Однако учитывать сверхнормативные суммы в составе прочих расходов нельзя — правилами бухучета это не предусмотрено (!). В ПБУ 10/99 написано так: расходы относятся к прочим, если они не связаны с обычными видами деятельности. То есть с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг. А это те же рекламные и представительские расходы.

Где же отражать сверхлимитные траты по обычным видам деятельности? Там же, где и аналогичные расходы, которые не вышли за рамки налоговых лимитов. Скажем, расходы на рекламу, также как и представительские, по правилам надо отражать на счете 44. Вот здесь же показывайте и те суммы, которые превысили нормативы по налогу на прибыль. Просто для удобства на этих счетах можно открыть отдельные аналитические субсчета.

Ошибка 5. Учитывают расходы на рекламу на счете 97 

Вот типичный случай. Компания воспользовалась услугами рекламного агентства. Эффект от оплаченных PR-мероприятий планируется получать в течение года. Казалось бы, расходы относятся к нескольким периодам. А значит, надо применять счет 97 «Расходы будущих периодов». Но такой подход как раз будет неверным.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы
Свои советы даетТатьяна Кулаевская, замруководителя Департамента налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

Дело в том, что применять счет 97 разрешено только в двух случаях. Первый — когда это прямо предписано бухгалтерским законодательством. И второй — если расходы отвечают нескольким признакам. Один из них — такие затраты приносят доход в течение нескольких отчетных периодов (п. 9, 19 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу не подпадают ни под одно из условий (объяснение этому читайте в комментарии от представителя Минфина России ниже). Поэтому для целей бухучета стоимость выполненной рекламы — это расходы по обычным видам деятельности.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы
Разъясняет Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Суммы, потраченные на рекламу, учитывайте как расходы по обычным видам деятельности

— В качестве расходов будущих периодов можно учитывать затраты, обусловливающие получение дохода в течение нескольких отчетных периодов. Это возможно, если только компания получает под контроль ресурс, который способен приносить доход. При этом затраты должны соответствовать признакам актива и отвечать условиям для его признания.

В случае же с рекламой это не так. С ее помощью компания воздействует на мнение потребителей. Но она не получает его под контроль. Возможно, кто-то, увидев ее, действительно купит ваш продукт. А кому-то она помешает смотреть любимый фильм и вызовет негативные эмоции. Такие затраты дают не контроль над будущими выгодами, а всего лишь надежду на них.

Поэтому учитывать их в составе активов нельзя. Это просто расходы по обычным видам деятельности, которые нужно полностью и сразу списать в текущем периоде.

Пример 3: Как учесть расходы на рекламу в справочнике

ООО «Луч» разместило свою рекламу в ежегодном рекламно-информационном справочнике — на сумму 12 000 руб. (без учета НДС). Издание вышло в свет в январе 2013 года. Как учесть расходы?

Ошибка Бухгалтер отразил стоимость рекламы в составе расходов будущих периодов.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Правильно Расходы учитывайте как текущие.

Частые ошибки в бухгалтерском учете, которые находят аудиторы

Ошибка 6. Списывают общепроизводственные расходы на счет 90

Производственные компании могут относить общехозяйственные расходы на счет 20 (23 или 29) либо отражать на счете 90 на субсчете «Себестоимость продаж». Выбранный вариант закрепляют в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Второй способ, где участвует счет 90, проще, поэтому многие останавливаются на нем. Но некоторые забывают, что списывать так можно лишь суммы, учтеннные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А вот счет 25 «Общепроизводственные расходы» в любом случае сначала надо распределить по счетам производственных расходов (20, 23 и 29). И только потом можно перекинуть на счет 90 — в составе себестоимости готовой продукции. Упрощать списание общепроизводственных расходов нельзя.

Вопрос-тест по темам номера

  • 1
    Компания приобрела основное средство. Когда начать его амортизацию в бухгалтерском учете?
    Правильный ответ — А. Если у приобретенного компанией имущества есть все признаки основного средства, его сразу ставят на счет 01 (или 03). И со следующего же месяца начинают амортизацию. Дожидаться ввода в эксплуатацию не надо (п. 21 ПБУ 6/01).

Следующий вопрос в статье «Какой первички вам будет вполне достаточно, чтобы учесть спецодежду».

Главное, о чем важно помнить

1 В бухучете готовые к использованию основные средства надо отражать на счете 01, даже до ввода в эксплуатацию.

2 Суммы, потраченные на рекламу сверх налоговых норм, относите на те же счета, что и траты в пределах лимитов.

Дополнительно про бухгалтерский учет расходов

Статьи: «Какие затраты включать в первоначальную стоимость основного средства, чтобы не было штрафа» («Главбух» № 10, 2012); «Как отразить проценты по займу в бухучете» («Главбух» № 20, 2011).

Документ: ПБУ 22/2010.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль