Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям

39
Чем поможет эта статья: Мы подскажем, какие правила зафиксировать в налоговой учетной политике на 2013 год. Так, чтобы и вам было удобно по ним работать, и контролеры не придрались. От чего убережет: Вы не упустите из виду важные изменения в законодательстве и недавние рекомендации чиновников, которые стоит учесть, формируя налоговую политику.
Если ваша компания на упрощенке Для компаний на упрощенке действуют свои правила учета доходов и расходов.

В начале каждого года вы наверняка пересматриваете или как минимум проверяете свою учетную политику. Хотя бы для того, чтобы обновить правила, которых коснулись изменения в законодательстве. А в этом году такие нормы найдутся. Какие пункты поправить в налоговой политике, мы расскажем в этой статье. Советы же для бухгалтерской части этого документа вы найдете в статье «Какие записи вам понадобится сделать в учетной политике, чтобы перестроить бухучет на новый лад».

Решая, чем дополнить внутренние налоговые правила для 2013 года, возьмите на заметку еще вот что. Практика показывает, что налоговики предъявляют компаниям претензии просто потому, что какие-то положения вообще не зафиксированы в учетной политике. Что уж говорить о ситуации, когда в этом документе заложен метод, который контролеры считают неверным. Мы дадим здесь рекомендации, в которых учли точку зрения налоговиков. Ведь вы не хотите спорить с контролерами. А примеры готовых формулировок для учетной политики приведены ниже.

Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Установите правила нумерации счетов-фактур

Еще по этой теме Подробнее о том, как нумеровать счета-фактуры, вы можете прочитать в статье «Разъяснения чиновников, которые помогут вам оформлять без ошибок новые счета-фактуры» (опубликована в журнале «Главбух» № 13, 2012).

Начнем с учетной политики по НДС. Здесь стоит оценить ваши внутренние правила нумерации счетов-фактур. Возможно, вы захотите их подкорректировать. Дело в том, что в прошлом году чиновники выпустили целый ряд разъяснений по этому поводу. Связаны они с тем, что заработали новые правила по счетам-фактурам, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Правда, ошибка в номере счета-фактуры сама по себе не так уж страшна. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. То есть даже если вы присвоите данному документу неверный номер, это не должно помешать покупателю принять НДС к вычету. Но если вы хотите, чтобы у налоговиков возникало меньше вопросов и придирок к вашим счетам-фактурам, рекомендации чиновников лучше все же учесть.

Номера авансовых и корректировочных счетов-фактур можете дополнить буквенным кодом

Все счета-фактуры согласно новым правилам нужно нумеровать в едином порядке. Об этом говорится в подпункте «а» пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Кстати, в учетной политике нужно установить, с какого периода вы обновляете нумерацию счетов-фактур (1).

Причем отдельной нумерации для авансовых счетов-фактур быть не должно. Вот и чиновники из Минфина России подчеркнули это в письме от 16 октября 2012 г. № 03-07-11/427.

В то же время вы можете для удобства добавлять в номера авансовых счетов-фактур специальный признак (буквенный код). Кстати, это касается и корректировочных документов. Например, вы будете дополнять номер буквой «А» — для авансовых (2) или «К» — для корректировочных счетов-фактур (3). Во всяком случае, правила этого не запрещают. Да и в Минфине России нам это подтверждали.

Лишь для особых случаев предусмотрите разделительные знаки в счетах-фактурах

В большинстве случаев разбивать номер счета-фактуры какой-либо чертой нельзя. Новые правила предусматривают подобное деление строго в двух ситуациях — вот для них и закрепите в учетной политике особый порядок нумерации.

Обучающий курс по теме Обо всех тонкостях работы со счетами-фактурами, а также о правилах налогового учета подписчики нашего журнала узнают в Высшей Школе Главбуха.

Итак, ситуация первая и наиболее распространенная. Ваша компания реализует товары, работы или услуги через обособленные подразделения. В этом случае номер счета-фактуры нужно дополнять через разделительную черту цифровым индексом, присвоенным тому или иному филиалу. Кстати, этот индекс вы тоже пропишите в учетной политике (4).

Вторая ситуация — возможно, вашу компанию она и не касается. Товары, работы или услуги реализует участник товарищества или доверительный управляющий. Тогда в номере должен быть цифровой индекс, присвоенный конкретному договору простого товарищества или доверительного управления (5).

Обо всем этом прямо сказано в подпункте «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137. Вот чиновники и делают вывод, что в остальных случаях разделительные знаки в счетах-фактурах использовать нельзя. Например, такое мнение есть в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-09/59.

Пропишите в учетной политике все важные детали по амортизации основных средств

Теперь поговорим об учетной политике по налогу на прибыль. Зачастую у контролеров возникает много вопросов по поводу амортизации основных средств. Причем логика у них обычно простая. Если законодательство предусматривает несколько вариантов расчета налога или же компания хочет использовать какие-нибудь льготы, об этом обязательно должно быть сказано в учетной политике. А все что там не зафиксировано, бухгалтер применяет неправомерно. Обратное компании приходится доказывать в суде.

Чтобы спорить с инспекторами вам не пришлось, остановимся на некоторых важных пунктах. К тому же в этом году есть изменения, которые влияют на порядок амортизации основных средств в налоговом учете.

 

Частые вопросы по учетной политике для целей налогообложения

Обязательно ли учетную политику для бухгалтерского учета и для налогообложения оформлять одним документом?
Нет, вы можете оформить как один документ, так и отдельные положения для учетной политики по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Можем ли мы с этого года поменять в учетной политике способ, которым формируем стоимость товаров?
Да. Но при условии, что прежний порядок формирования стоимости товаров вы применяли не менее чем два года. Это указано в статье 320 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике не указано, как нормировать проценты по займам. Будут ли претензии от налоговиков?
В этом случае считается, что компания учитывает проценты исходя из ставки рефинансирования (письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414).

Нужно ли сдавать инспекторам учетную политику компании вместе с годовой отчетностью?
Нет, в Налоговом кодексе РФ такого требования нет. Но контролеры могут запросить вашу учетную политику при проверке — камеральной или выездной.

Определите, как вы будете устанавливать срок использования для объектов, бывших в употреблении

Скорее всего амортизацию вы начисляете, как и большинство компаний, линейным способом. При таком методе вы можете уменьшить срок полезного использования основных средств на число месяцев, в течение которых их эксплуатировал предыдущий собственник. Так поступать позволяет пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. И значит, воспользовавшись этой нормой, вы сможете быстрее учесть затраты на покупку подержанного объекта.

Как видите, у вас есть выбор. Ведь срок полезного использования для б/у имущества вы можете установить и как для нового — в общем порядке. Поэтому свое решение стоит закрепить в учетной политике (6).

При необходимости зафиксируйте правила для ускоренной амортизации

Налоговый кодекс позволяет в определенных ситуациях использовать ускоренную амортизацию. Например, можно применять повышающие коэффициенты к объектам лизинга, к основным средствам высокой энергетической эффективности. Это установлено в статье 259.3 кодекса. То есть опять же есть возможность перенести стоимость объекта на расходы быстрее.

Так вот, если вы будете использовать какие-либо повышающие коэффициенты, обязательно закрепите это в учетной политике. И определите их размер. Ведь в кодексе установлен только максимум (7).

Кстати, не исключено, что одному и тому же основному средству соответствует сразу два или несколько коэффициентов. К примеру, если вы используете объект лизинга в круглосуточном режиме. Так вот, в учетной политике вам тогда надо определить, какой именно коэффициент вы будете использовать. Чиновники убеждены, что применять сразу несколько нельзя. Об этом — письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/481.

 

Как вы оформляете налоговую учетную политику?

Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Если вы решили применять амортизационную премию, пропишите это в учетной политике

Кодекс позволяет часть расходов на покупку основных средств списать сразу же. Эту льготу называют амортизационной премией. Так вот, в этом году амортизационная премия стала гораздо выгоднее. Подробно об этом мы рассказали в статье «Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам». Вы решили воспользоваться данной льготой? Тогда зафиксируйте это в учетной политике. Иначе возможны претензии контролеров (письмо Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94).

Кстати, чиновники уточняют, что премию можно использовать не для всех основных средств. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779 и письме УФНС России по г. Москве от 13 августа 2012 г. № 16-15/074032@. Поэтому в учетной политике вы можете прописать критерии имущества, по которому вы будете применять амортизационную премию. Это могут быть, например, основные средства стоимостью выше определенного размера. Либо, скажем, только транспортные средства (8).

Кроме того, установите в учетной политике размер премии: максимальный, который предусмотрен в Налоговом кодексе, или же меньше этого (9).

Определитесь, как вы будете учитывать расходы на покупку компьютерных программ

Покупая программы, обычно приобретают неисключительные права на них. Проверить это вы можете, заглянув в лицензионный договор. В нем должно быть сказано, что компания получает простую (неисключительную) лицензию.

Впрочем, вы можете приобрести неисключительные права на программу и не подписывая лицензионный договор с контрагентом. А купив так называемую «упаковочную» («оберточную») лицензию. Это когда вы приобретаете программный продукт, условия договора для которого изложены на упаковке. А начав использовать программу, вы тем самым заключаете договор присоединения (п. 3 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ).

В обоих ситуациях потребуется определить срок для учета стоимости такого софта при расчете налога на прибыль. Речь вот о чем.

По мнению чиновников, расходы на покупку программ нужно списывать равномерно. А именно в течение срока использования программы, который установлен в договоре. Однако часто такого срока в подобном соглашении нет. И вот как раз для этого случая контролеры предлагают налогоплательщику самому определить период, в течение которого он станет учитывать расходы при расчете налога на прибыль. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476.

Проще всего взять срок, который установлен в законодательстве. По крайней мере его можно легко обосновать налоговикам. Срок для лицензионных договоров определен в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ — по умолчанию пять лет. Кстати, на этот срок контролеры рекомендовали ориентироваться в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/829.

А вот на «упаковочные» лицензии общее правило о сроке не распространяется (п. 38.2 постановления Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26 марта 2009 года). Поэтому вы можете установить любой период учета расходов, который считаете обоснованным. Для этого, к примеру, можно запросить у подразделения компании, которое будет использовать программу, заявку с указанием планируемого срока эксплуатации.

Подведем итог. У вас есть два варианта, как установить сроки использования софта. Первый: в учетной политике вы можете назвать единый период, в течение которого будете списывать расходы на любые закупаемые программы.

Важная деталь Период, в течение которого компания списывает расходы на компьютерные программы, можно установить в учетной политике. Либо в отдельных приказах руководителя для каждой программы.

И второй вариант: закрепить, что срок использования по каждой программе устанавливает руководитель компании отдельным приказом (10). Допустим, вы купили «упаковочную» лицензию на программу, которую вы собираетесь использовать три года. В то же время у вас есть обычный лицензионный договор на другую программу. По ней вы будете учитывать расходы в течение пяти лет.

Ну а если вы готовы спорить с контролерами, можете вообще списывать расходы на покупку программ единовременно. Только вот это уже обязательно нужно прописать в учетной политике. Тогда положение этого документа будет дополнительным аргументом, который обычно учитывают судьи. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. по делу № А56-52065/2010.

Не запутаться в учете компьютерных программ вам поможет схема ниже.

Как списывать стоимость купленных неисключительных прав на компьютерные программы в налоговом учете

Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям

Выберите, каким способом будете учитывать доходы от реализации работ и услуг

Обычно доходы от реализации услуг или работ учитывают после того, как с заказчиком подписан акт приемки-сдачи. Но для работ и услуг с длительным производственным циклом установлен особый порядок. Суть его в следующем. Если в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг, доходы нужно распределять между разными налоговыми периодами.

А что считать длительным циклом? Из пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод: когда такой цикл продолжается более года. Однако чиновники считают, что доходы нужно распределять, даже если начало и окончание работ (услуг) просто приходится на разные налоговые периоды.

Предположим, компания занимается ремонтом автомобилей. Если для каких-то заказчиков работы начали выполнять в конце прошлого года, а закончили в январе, часть доходов придется учесть уже в декларации за 2012 год. Так что если ваша компания оказывает услуги или выполняет работы, советуем прописать в учетной политике, как вы будете распределять доходы.

Важная деталь Доходы от услуг и работ с длительным производственным циклом нужно распределять равномерно либо пропорционально доле фактических расходов в общей сумме затрат, предусмотренной сметой.

Разберемся теперь, какой способ можно использовать. Нормы кодекса по этому поводу противоречивы. Так, в пункте 2 статьи 271 указано, что доходы надо распределять исходя из принципа формирования расходов. А вот в статье 316 говорится, что доходы нужно учитывать равномерно.

Чиновники же предлагают распределять цену договора либо равномерно, либо пропорционально доле фактических расходов данного периода в общей сумме затрат, предусмотренной сметой (письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/637). Второй способ (со сметой) подходит скорее к договорам подряда, то есть когда компания выполняет работы. Если же вы оказываете услуги, доходы можно распределять равномерно (11).

Пример: Как распределить доходы от оказания услуг

ООО «Концерн» заключило договор с заказчиком на оценку потенциального рынка сбыта продукции контрагента. Период оказания услуг — с 12 декабря 2012 года по 16 января 2013 года. Поэтапная сдача услуг не предусмотрена. Стоимость услуг составляет 252 000 руб. (без учета НДС). Согласно учетной политике ООО доходы от реализации работ и услуг с длительным производственным циклом распределяются равномерно. Общая продолжительность оказания услуг составляет 36 дней. В том числе в декабре — 20 дней, в январе — 16 дней. Поэтому бухгалтер включил в доходы 2012 года 140 000 руб. (252 000 руб. × 20 дн. : 36 дн.). А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года бухгалтер учел доход в размере 112 000 руб. (252 000 – 140 000).

Подчеркнем: правила, которые мы рассматривали, касаются услуг или работ. Если же ваша компания производит товары с длительным производственным циклом, доходы от реализации распределять не нужно. Вы отразите их по мере перехода права собственности к покупателю. Чиновники подтвердили это в письме Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

Вопрос-тест по темам номера

  • 1
    Компания проводит для заказчика ремонтные работы, которые начаты в октябре 2012 года, а закончены в январе 2013 года. Поэтапная сдача работ в договоре не предусмотрена. В каком периоде нужно учесть выручку от реализации работ при расчете налога на прибыль?
    Правильный ответ — Б. По мнению чиновников, доходы от выполнения работ с длительным циклом надо распределять методом, который установлен в учетной политике. Об этом говорится в письме Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/637.

Следующий вопрос в статье «Какие записи вам понадобится сделать в учетной политике, чтобы перестроить бухучет на новый лад».

Главное, о чем важно помнить

1 Если вы решили использовать повышающие коэффициенты, закрепите это в учетной политике.

2 Доходы от услуг и работ, которые приходятся на разные налоговые периоды, нужно распределять.

Дополнительно про правила расчета налога

Статья: «Как уже сейчас воспользоваться новыми льготами по основным средствам» («Главбух» № 12, 2012).

Документы: пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/637.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль