Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам

33
Чем поможет эта статья: Вы безошибочно начислите в налоговом учете амортизацию и по недвижимости, и по транспортным средствам. Так, как этого требуют новые правила и рекомендации чиновников. От чего убережет: Если вы в свое время применили амортизационную премию по объекту, который теперь продаете, в бюджет вы не заплатите лишнего.

Ситуация 1. Компания приобрела недвижимость

Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке не начисляют амортизацию по основным средствам, а учитывают их в особом порядке.

Допустим, руководство вашей компании распорядилось купить здание или какое-то помещение. Словом, недвижимый объект, который предстоит учесть в составе основных средств — это сомнений не вызывает. Но вот в какой момент вы включите это имущество в одну из амортизационных групп: сразу после ввода в эксплуатацию или же после подачи документов на госрегистрацию?

Раньше безопаснее было дождаться, когда бумаги по недвижимости отнесут на регистрацию. И только получив на руки расписку о приеме документов, можно было начислять амортизацию. Так считали чиновники, ссылаясь на пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/96, от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421).

Теперь, к счастью, данная норма уже не действует. Вы можете начислять амортизацию по недвижимости так же, как и по любым другим основным средствам, — с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию к этому времени еще не отнесли в Росреестр. Об этом говорится в пункте 4 статьи 259 кодекса.

Обучающий курс по теме Все тонкости амортизации недвижимого имущества подписчики нашего журнала могут узнать в Высшей Школе Главбуха.

Пример 1: Как амортизировать недвижимое имущество, введенное в эксплуатацию в 2013 году

ООО «Кросс-плюс» 17 января 2013 года приобрело здание для производственных нужд за 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.). С 1 марта объект начали использовать. А документы на госрегистрацию компания подала только 22 мая. Госпошлина составила 15 000 руб. Права на здание зарегистрированы на организацию 11 июня.

Согласно учетной политике компании амортизация по недвижимым объектам начисляется линейным способом. Амортизационная премия не применяется. Срок полезного использования приобретенного здания бухгалтер установил равным 40 годам, или 480 месяцам.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

5 000 000 руб. × (1 : 480 мес.) = 10 416,67 руб.

Бухгалтер начнет амортизировать здание со следующего месяца после ввода в эксплуатацию — с апреля 2013 года. В учете сделаны проводки.

На 17 января 2013 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 5 000 000 руб. — приобретено здание;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 900 000 руб. — отражен входной НДС по приобретенному зданию.

На 1 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Недвижимые объекты, право собственности на которые не зарегистрировано» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 5 000 000 руб. — здание введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 900 000 руб. — предъявлена к вычету сумма входного НДС по зданию.

На 30 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 02
— 10 416,67 руб. — начислена амортизация по зданию за апрель 2013 года.

На 22 мая 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — учтена госпошлина за регистрацию права собственности на здание.

На 11 июня 2013 года:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Недвижимые объекты, право собственности на которые зарегистрировано» КРЕДИТ 01 субсчет «Недвижимые объекты, право собственности на которые не зарегистрировано»
— 5 000 000 руб. — здание учтено в составе объектов недвижимости, права на которые зарегистрированы.

В налоговом учете бухгалтер также ежемесячно (начиная с апреля 2013 года) будет начислять амортизацию по зданию в сумме 10 416,67 руб.

Ну а закончить амортизировать недвижимый объект надо, как обычно, с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором вы полностью списали его стоимость. Или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Ведь пункт 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ неизменно действует и в отношении недвижимости.

Ситуация 2. Купили транспортное средство

Осторожно! Первый раз начислить амортизацию по автомобилю надо с месяца, следующего за тем, в котором машину ввели в эксплуатацию. Независимо от того, когда ее поставили на учет в ГИБДД.

Ваша компания приобрела автомобиль. Его также амортизируйте по общим правилам. То есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Это следует из пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

А ждать государственной регистрации в ГИБДД или в Гостехнадзоре (если речь идет о грузовом автотранспорте) не надо. Ведь она необходима лишь для допуска транспортных средств к дорожному движению. Это нам подтвердили чиновники (комментарий мы привели ниже).

Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам
Подсказывает Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России

Амортизацию по транспортному средству можно начислять, не дожидаясь его регистрации в ГИБДД

— Амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Транспортные средства не исключение. Если автомобиль исправен, он готов к использованию. Ваша компания вправе амортизировать объект по общим правилам. Но только если машину фактически используют. Это должно быть подтверждено документами, в частности, путевыми листами.

При этом начислять амортизацию по автомобилю можно не дожидаясь регистрации в ГИБДД (см., например, письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-03-06/1/492). Допустим, вы купили машину в конце января и сразу начали использовать. А на учет в ГИБДД поставили только в начале февраля — напомним, что сейчас на это дается 10 суток. Амортизировать имущество можно уже начиная с февраля.

 

Пример 2: Как начислять амортизацию по транспортным средствам

ООО «Омега» купило 28 марта 2013 года автомобиль стоимостью 826 000 руб. (в том числе НДС — 126 000 руб.). 29 марта бухгалтер составил акт о вводе в эксплуатацию. Как и положено, в течение 10 дней, а именно 5 апреля, компания зарегистрировала машину в ГИБДД. Госпошлины за номерные знаки и свидетельство о регистрации авто составили 1500 руб. и 300 руб. соответственно.

Бухгалтер определил срок полезного использования для автомобиля — 6 лет, или 72 мес. (четвертая амортизационная группа — от 5 до 7 лет включительно). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по транспортным средствам начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Ежемесячная сумма амортизации равна 9722,22 руб. ((826 000 руб. – 126 000 руб.) : 72 мес.).

Бухгалтер начнет амортизировать авто с 1 апреля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. То есть со следующего после ввода в эксплуатацию месяца. В учете ООО «Омега» отражены следующие проводки.

На 28 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 700 000 руб. — оприходован купленный автомобиль;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 126 000 руб. — отражен входной НДС по приобретенному авто.

На 29 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 700 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 126 000 руб. — предъявлена к вычету сумма входного НДС по автомобилю.

На 5 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 1800 руб. (1500 + 300) — учтена госпошлина за номерные знаки, а также за свидетельство о регистрации автомобиля.

На 30 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 02
— 9722,22 руб. — начислена амортизация по автомобилю за апрель 2013 года.

Важная деталь Если вы окончательно сняли автомобиль компании с учета в ГИБДД, со следующего месяца после этого перестаньте начислять амортизацию по такому объекту.

Прекратить амортизацию транспорта в большинстве случаев безопаснее со следующего месяца после того, как вы снимете авто с учета в ГИБДД или Гостехнадзоре. И даже если эти объекты остаются потом на балансе компании. В этом убеждены представители Минфина России, и тому подтверждение — их письмо от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/468.

Продолжить начислять амортизацию удастся лишь в двух случаях. Первый: ваша компания сменила юридический адрес и переехала в другой регион. Поэтому и пришлось временно снять авто с учета. И второй случай: вы передали авто в филиал компании, находящийся в другом регионе.

О том, как поступать с амортизацией, когда приходится снимать транспорт с регистрационного учета, мы показали в схеме ниже.

Как амортизировать транспортное средство после того, как его сняли с учета в ГИБДД (Гостехнадзоре)

Три ситуации, когда основные средства надо учитывать по новым правилам

Ситуация 3. Продали основное средство, по которому ранее применили амортизационную премию

Теперь представим, что у вас на балансе есть основное средство, по которому вы когда-то применили амортизационную премию. То есть часть затрат на его покупку вы учли единовременно. Напомним: нормы для этого прописаны в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ:

по основным средствам 1-й, 2-й, 8—10-й амортизационных групп — в пределах 10 процентов первоначальной стоимости; по имуществу 3—7-й групп — не более 30 процентов.

И вот руководство компании решило продать этот объект. Восстанавливать ли вам сумму амортизационной премии? Вам пришлось бы это сделать, если б сделка случилась в прошлом году, а с момента ввода в эксплуатацию основного средства прошло не более пяти лет. Ведь этого требовал пункт 9 статьи 258 кодекса в действующей тогда редакции. То есть часть средств, потраченных на приобретение основного средства, вам не удалось бы учесть при расчете налога на прибыль.

Но, к счастью, с 1 января 2013 года заработали новые правила. Теперь в большинстве случаев восстанавливать амортизационную премию не потребуется. Это нужно сделать, только если покупателем выступают взаимозависимые организация или гражданин. К примеру, учредитель компании с долей участия более 25 процентов. При этом ограничение в пять лет сохранилось.

Осторожно! Продав основное средство взаимозависимым компании или гражданину, ранее примененную амортизационную премию нужно восстановить. Но ее сумму удастся включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Заключив сделку с «родственной» компанией, расходы, которые вы раньше списали в виде амортизационной премии, придется включить в состав внереализационных доходов. Причем в текущем периоде. То есть сдавать уточненку за тот период, в котором вы учли премию в расходах, не надо.

Но даже тут нет повода для расстройства. Доход от реализации основного средства вы будете уменьшать на его остаточную стоимость. И здесь законодатели вновь пошли навстречу компаниям. Остаточную стоимость можно увеличить на сумму амортизационной премии, которую вы включили в состав доходов. Это установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Пример 3: Как учесть и восстановить амортизационную премию в 2013 году

ООО «Прогресс» приобрело оборудование стоимостью 700 000 руб. (без учета НДС). Оборудование ввели в эксплуатацию в марте. В апреле бухгалтер учел в расходах амортизационную премию в сумме 210 000 руб. (700 000 руб. × 30%). В бухучете амортизационную премию бухгалтер не применял, так как это не предусмотрено законодательством.

В октябре ООО реализовало данное оборудование за 885 000 руб., в том числе НДС — 135 000 руб. Предположим, что начисленная амортизация за период с апреля по октябрь в налоговом учете составляет 100 000 руб., в бухучете — 140 000 руб. ООО является малым предприятием и ПБУ 18/02 не применяет.

Реализацию основного средства бухгалтер отразил следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 140 000 руб. — списана сумма амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 560 000 руб. (700 000 – 140 000) — списана остаточная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 885 000 руб. — отражен доход от реализации оборудования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 135 000 руб. (750 000 руб. × 18%) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 885 000 руб. — поступила оплата от покупателя основного средства.

Расчет доходов и расходов по этой сделке для налогового учета в зависимости от того, является ли контрагент взаимозависимой компанией, приведен в таблице. Для сравнения в ней также показан расчет налога по прежним правилам, которые действовали до 2013 года.

Показатель, который нужно отразить в налоговом учете в периоде реализации основного средства Если основное средство реализовали независимой компании после 1 января 2013 года Если основное средство продали взаимозависимой организации после 1 января 2013 года Если основное средство реализовали до 2013 года
Доход от реализации 750 000 750 000 750 000
Восстановленная амортизационная премия 210 000 210 000
Расход в виде остаточной стоимости имущества 390 000 (700 000 – 210 000 – 100 000) 600 000 (390 000 + 210 000) 390 000 (700 000 – 210 000 – 100 000)
Прибыль от реализации основного средства 360 000 (750 000 – 390 000) 150 000 (750 000 – 600 000) 360 000 (750 000 – 390 000)
Сумма налога, которую компания уплатит в результате продажи основного средства 72 000 (360 000 руб. × 20%) 72 000 (210 000 × 20% + 150 000 × 20%) 114 000 (210 000 × 20% + 360 000 × 20%)

Как видно из примера, теперь применять амортизационную премию по основным средствам в любом случае выгоднее, чем прежде. И даже если это имущество вы продадите взаимозависимой компании или физлицу и премию придется восстановить, в итоге компания ничего не потеряет.

Вопрос-тест по темам номера

  • 3
    Компания приобрела основное средство стоимостью 250 000 руб. Бухгалтер списал на расходы амортизационную премию в размере 30 процентов стоимости. Через год объект продали. Начисленная амортизация на данный момент составила 70 000 руб. На какую сумму остаточной стоимости нужно уменьшить доход от реализации?
    Правильный ответ — Б. Поскольку компания применяла амортизационную премию, остаточная стоимость имущества составит 105 000 руб. (250 000 руб. – (250 000 руб. × 30%) – 70 000 руб.).

Следующий вопрос в статье «Как обойтись минимумом первички и таким образом упростить учет материалов».

Главное, о чем важно помнить

1 Теперь недвижимость можно без опаски амортизировать со следующего месяца после того, как объект ввели в эксплуатацию.

2 Амортизационную премию требуется восстановить, только если имущество продали взаимозависимой компании и прежде, чем истекло пять лет с ввода в эксплуатацию.

Дополнительно про амортизацию основных средств

Статья: «Какие ловушки таят в себе новые правила амортизации. Изменение № 3» («Главбух» № 13, 2011).

Документы: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/468.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль