Что проверить под конец года в учете, если ваша бухгалтерская прибыль отличается от налоговой

55
Чем поможет эта статья: Вы заранее проконтролируете учет постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02. А значит, составлять годовую отчетность вам будет проще. От чего убережет: Вы избежите ошибок в учете разниц по сверхнормативным расходам.
Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке в 2012 году были вправе вести только учет основных средств и нематериальных активов. И практически все могли не применять ПБУ 18/02.

Если ваша компания применяет ПБУ 18/02, перед тем как составлять бухгалтерскую отчетность по итогам года, в числе прочего стоит проверить учет постоянных и временных разниц. В этой статье мы подскажем вам, на что обратить внимание.

Убедитесь, что не перепутали постоянные разницы с временными

Постоянные разницы возникают, если какие-то доходы или расходы вы отражаете в бухучете, но не учитываете при расчете налога на прибыль. Или наоборот. При этом возникает либо постоянный налоговый актив, либо постоянное налоговое обязательство.

А временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в другом. В связи с этим вы учитываете отложенный налоговый актив или того же вида обязательство. Запутаться немудрено. Верно определить вид разницы вам поможет таблица ниже.

В каких ситуациях часто возникают разницы по ПБУ 18/02
Ситуация Налоговый учет Бухгалтерский учет Какие разницы нужно учесть согласно ПБУ 18/02
Компания передала имущество безвозмездно другой организации или физлицу Стоимость переданного имущества учесть в составе затрат нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).  Кроме того, при безвозмездной передаче нужно начислять НДС. Данные суммы компания не включает в расходы Расходы в виде стоимости переданного имущества компания учитывает на счете 91. Начисленный НДС тоже можно включить в прочие расходы Постоянное налоговое обязательство по стоимости переданного имущества и начисленному НДС
От учредителя с долей участия более 50 процентов поступило имущество на безвозмездной основе Отражать доход не нужно. Такая льгота предусмотрена в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 кодекса Стоимость имущества организация обычно учитывает в качестве прочего дохода (п. 7 ПБУ 9/99). Впрочем, ООО могут оформить его как вклад в имущество и показать на счете 83 Постоянный налоговый актив — если компания отражает в бухучете прочий доход. По вкладам в имущество ООО разниц не возникает
Компания передает основное средство в безвозмездное пользование Амортизировать переданное имущество нельзя (п. 3 ст. 256 кодекса). Впрочем, после возврата основного средства вы будете вновь начислять по нему амортизацию. Как мы выяснили в Минфине России, чиновники считают это правомерным. Также компания должна платить НДС с услуг по безвозмездному пользованию. При расчете налога на прибыль учесть эти суммы НДС не удастся Переданное имущество компания продолжает амортизировать (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Что касается начисленного НДС, то его суммы относятся к прочим расходам Отложенный налоговый актив — исходя из амортизации имущества, которую компания начисляет в бухучете в течение срока договора. А также постоянное налоговое обязательство по сумме НДС
Организация получила имущество по договору безвозмездного пользования В каждом отчетном периоде необходимо включать в доход рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Это установлено в пункте 8 статьи 250 кодекса Дохода не возникает Постоянное налоговое обязательство — ежемесячно в течение действия договора
Компания применяет амортизационную премию Можно списать единовременно от 10 до 30 процентов стоимости приобретенных основных средств (в зависимости от амортизационной группы). Это предусмотрено в пункте 9 статьи 258 кодекса В бухучете возможности применять амортизационную премию нет Отложенное налоговое обязательство. Его сумму нужно будет постепенно уменьшать по мере начисления амортизации
В налоговом учете компания начисляет амортизацию с повышающими коэффициентами Налоговый кодекс позволяет использовать ускоренную амортизацию в ситуациях, указанных в статье 259.3. Например, для энергоэффективного оборудования Повышающие коэффициенты можно применять только при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01) Отложенное налоговое обязательство — ежемесячно, пока сумма амортизации в налоговом учете больше, чем в бухучете
Компания продала основное средство с убытком Полученный убыток надо включать в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Это указано в пункте 3 статьи 268 кодекса Компания отражает убыток единовременно Отложенный налоговый актив. Его нужно уменьшать в течение того срока, в котором компания учитывает убыток при расчете налога на прибыль
При инвентаризации обнаружили пересортицу В налоговом учете, по убеждению контролеров, пересортицы быть не может. Поэтому придется включить излишки товаров в состав доходов (п. 20 ст. 250 кодекса). При этом учесть недостачи будет проблематично По товарам одного наименования можно зачесть излишки в счет недостач (п. 5.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) Постоянные разницы. Например, постоянное налоговое обязательство — если компания отражает излишки товаров как доход в налоговом учете
Компания простила долг контрагенту (например, по договору поставки) Списанную задолженность, по мнению контролеров, нельзя считать обоснованными расходами. Например, это указано в письме Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34 Прощенный долг можно списать на прочие расходы Постоянное налоговое обязательство
Компания приобретает путевки для работников или выплачивает премии к юбилейным датам, праздникам Расходы на путевки не уменьшают налог на прибыль (п. 16, 29 ст. 270 кодекса). Указанные премии налоговики обычно тоже не разрешают включить в состав затрат. К примеру, об этом сказано в письме Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42 В бухучете компания учитывает расходы без ограничений Постоянное налоговое обязательство
Организация выплачивает вознаграждения членам совета директоров Данные расходы списать нельзя. Это установлено в пункте 48.8 статьи 270 кодекса

В ней мы рассмотрели распространенные ситуации, в которых обычно приходится использовать ПБУ 18/02. А проводки для каждого вида разниц есть в следующей таблице.

Виды разниц по ПБУ 18/02 и проводки, которыми учитывают постоянные или отложенные активы и обязательства
Вид разниц Из-за чего возникают разницы Какой актив или обязательство нужно отразить в связи с наличием разницы Проводка
Постоянные разницы Компания признает расход только в бухучете или доход только в налоговом учете Постоянное налоговое обязательство ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Организация отражает доход только в бухучете либо расход только в налоговом учете Постоянный налоговый актив ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Налогооблагаемые временные разницы Расход в бухучете компания признает позже, чем в налоговом учете, или доход — раньше Отложенное налоговое обязательство ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77*
Вычитаемые временные разницы Расход в бухучете компания отражает раньше, чем в налоговом, или доход — позже Отложенный налоговый актив ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»*
* Уменьшение временных разниц отражают обратной проводкой.

Сверьтесь с учетной политикой

Важная деталь Даже если вы создаете какой-либо резерв одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, обычно все равно возникают разницы по ПБУ18/02.

Разницы могут возникать и в зависимости от специфики деятельности компании, а также ее учетной политики. Например, когда стоимость товаров вы формируете при расчете налога на прибыль и в бухучете по-разному. Еще обратите внимание на разницы по резервам. Так, даже если вы начисляете резерв по сомнительным долгам одновременно в налоговом и в бухгалтерском учете, разницы возможны. Ведь в целях налогообложения, в отличие от бухучета, ограничены, например, отчисления в резерв.

Уделите внимание нормируемым расходам

Проверьте, чтобы по расходам, которые нормируются в налоговом учете, вы отразили постоянные разницы.

А какие разницы учитывать по затратам, если лимит увеличивается в течение года — постоянные или временные? В ПБУ 18/02 это четко не прописано. Но если исходить из определений, данных в этом документе, то постоянные (см. комментарий ниже).

Что проверить под конец года  в учете, если ваша бухгалтерская прибыль отличается от налоговой
Комментирует Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по нормируемым расходам правильнее считать постоянными

— Есть расходы, которые в налоговом учете нужно нормировать. Причем лимит в течение года изменяется. Например, это рекламные затраты. Какие разницы отражать по сверхнормативным расходам? Я считаю, что постоянные. В данной ситуации надо решить, будут ли расходы, которые являются сверхнормативными на конец отчетного периода, списаны в дальнейшем. Причем определиться нужно на основании имеющихся на тот момент данных. Это важно методологически. Из вероятностей исходить нельзя, потому что они могут и не осуществиться. Поэтому в условиях неопределенности верным будет формировать постоянные разницы. В следующем квартале или месяце, а также на конец года постоянные разницы создаются нарастающим итогом. То есть с учетом сумм ранее образовавшихся разниц. Так, если норматив вырос, формируются постоянные разницы с «обратным» знаком, чтобы сальдо счетов 99 и 68 соответствовало данным этого периода (разнице в суммах учитываемых расходов или ее отсутствию).

Так что по сверхнормативным расходам в отчетном периоде можно отражать постоянную разницу.

Пример: Как учесть разницы по расходам на рекламу

ООО «Концерн» в сентябре 2012 года потратило на раздачу призов и образцов товаров в рамках рекламных акций 211 000 руб. Других нормируемых расходов у компании в 2012 году не было. Размер выручки (без учета НДС) за 9 месяцев составляет 16 000 000 руб. Лимит расходов на рекламу равен 160 000 руб. (16 000 000 руб. × 1%). Таким образом, в данном отчетном периоде ООО может учесть только 160 000 руб. В связи с этим бухгалтер отразил постоянную разницу:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—10 200 руб. ((211 000 руб. – 160 000 руб.) × 20%) — учтено постоянное налоговое обязательство.

По итогам года выручка ООО составила 24 000 000 руб. Лимит расходов вырос до 240 000 руб. Значит, бухгалтер может списать часть затрат в размере 51 000 руб. В связи с этим бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

10200руб. — сторнировано постоянное налоговое обязательство.

Не исключено, что в течение года вы показывали по нормируемым расходам вычитаемую временную разницу. А не постоянную. В таком случае по мере того, как вы будете учитывать при расчете налога на прибыль затраты, которые раньше были сверхнормативными, начисленный отложенный налоговый актив нужно уменьшать. Возможно также, что на конец года списать все расходы не получится. Тогда можно сторнировать оставшуюся сумму отложенного налогового актива. И начислить постоянное налоговое обязательство на сверхнормативные расходы.

Вопрос-тест по темам номера

  • 4
    Компания выплачивает контрагенту проценты по займу в размере, превышающем норматив, установленный для налога на прибыль. Какие активы или обязательства нужно учитывать по ПБУ 18/02 при начислении процентов по займу?
    Правильный ответ — Б. При расчете налога на прибыль признать проценты в сумме, превышающей лимит, не получится. В бухгалтерском же учете таких ограничений нет. Отсюда возникает постоянная разница. Поэтому нужно начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Следующий вопрос в статье «Просто и понятно о том, как считать пособия в 2013 году».

Главное, о чем важно помнить

1 По итогам года советуем проверить разницы по ПБУ 18/02 в отношении нормируемых затрат и резервов.

2 По рекламным и представительским расходам в течение года правильнее учитывать постоянные разницы.

Дополнительно про учет разниц по ПБУ 18/02

Статья: «Как недавние изменения повлияли на те разницы, которые вы отражаете по ПБУ 18/02» («Главбух» № 15, 2011).

Документы: ПБУ 18/02, глава 25 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль