Когда одни и те же расходы для прибыли и НДС надо нормировать по-разному

37
Чем поможет эта статья: Убедиться, что компания верно учла представительские и рекламные расходы, а также затраты, которые нужно списывать равномерно. Проверить, правильно ли применялись вычеты по всем этим затратам. От чего убережет: От доначислений по НДС и налогу на прибыль, пеней и штрафов.
Еще по этой темеОбразец отчета, который без сметы, программы и акта подтверждает представительские затраты, есть в статье «Отчет, который обезопасит ваши представительские расходы», опубликованной журнале «Главбух» № 10, 2014.

Некоторые расходы в налоговом учете надо признавать только в пределах норматива. Самые распространенные — представительские и рекламные. По мнению чиновников, вычеты НДС по всем этим расходам также нужно нормировать. Но налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль разные — квартал и год, из-за чего в учете порой возникает путаница.

В этой статье на подробных цифровых примерах вы увидите разницу в нормировании для НДС и прибыли. И проверите, правильно ли у вас рассчитаны лимиты. Сейчас как раз еще есть время исправить неточности, если они, конечно, у вас есть.

Представительские расходы

К представительским расходам относятся затраты на официальный прием контрагентов, в том числе потенциальных, участников заседаний совета директоров или правления (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компания может учесть суммы, потраченные на проведение деловой встречи (в том числе на буфетное обслуживание), доставку участников к месту мероприятия и обратно, оплату услуг переводчиков.

Налог на прибыль. В налоговом учете компания вправе списать представительские расходы в пределах норматива, который составляет 4 процента расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Этот лимит определяют нарастающим итогом за каждый отчетный и налоговый период. То есть в компании, которая отчитывается ежеквартально, лимит нужно рассчитывать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. При этом в расходы на оплату труда включают зарплату, премии и все другие выплаты, перечисленные в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Продлить подписку и получить 2015 бонусных рублей

8 (800) 555-66-00

Сначала надо рассчитать фактическую сумму представительских затрат, относящихся к отчетному периоду. Чтобы определить, какие расходы относятся к этому периоду, а какие нет, нужно ориентироваться на дату утверждения авансового отчета. А если компания оплачивала представительские расходы по безналу — на дату утверждения отчета о проведении деловой встречи (п. 1, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). После этого сумму фактических расходов необходимо сравнить с нормативом. И наконец, включить в расходы только ту часть, которая укладывается в лимит.

Так как расходы на оплату труда в течение года растут, увеличивается и размер лимита для представительских затрат. Поэтому расходы, которые оказались сверхлимитными, например, по итогам 9 месяцев, возможно, получится учесть при расчете налога на прибыль за год.

В то же время, если по итогам года часть затрат превысит норматив, их компания уже не вправе включать в расходы. Ни в текущем, ни в следующем году.

НДС. НДС по представительским расходам компания вправе принять к вычету тоже лишь с той суммы, которая вписывается в норматив (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по представительским расходам надо регистрировать в книге покупок по итогам каждого квартала. То есть в тот момент, когда компания определит сумму расходов, которую она вправе учесть при расчете налога на прибыль за этот период. Регистрировать счета-фактуры по мере их поступления в данном случае нецелесообразно. Ведь если в каком-то из периодов сумма расходов превысит норматив, компания не сможет заявить вычеты в полном размере. А значит, книгу покупок понадобится исправлять.

Осторожно!Если по итогам года представительские расходы выйдут за пределы лимита, то вычет НДС с превышенной суммы заявить нельзя.

Вычеты, которые у компании не уложились в лимит за один квартал, можно дозаявить в следующем. Конечно, если позволяет норматив. Сумму дополнительного вычета надо зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете. А в книге покупок зарегистрировать тот же счет-фактуру, по которому компания заявляла вычет с представительских расходов в предыдущем квартале. Составлять уточненку за прошлый период не нужно. Ведь тогда у компании еще не было права на дополнительные суммы вычетов.

Чиновники из Минфина России уже давно подтвердили правильность такого подхода в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. И, как мы выяснили, с тех пор точка зрения министерства не изменилась.

Если по итогам года представительские расходы превысят лимит, по ним уже нельзя заявить вычет. Кроме того, компания не вправе включать эту сумму НДС в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример 1: Как учесть представительские расходы и принять НДС по ним к вычету

В I и II кварталах организация не оплачивала представительские расходы. Данные по представительским затратам и расходам на оплату труда компании за 9 месяцев и 2014 год приведены в таблице.

ПоказательЗа 9 месяцев, руб.За 2014 год, руб.
Расходы на оплату труда1 575 0002 150 000
Норматив представительских расходов63 000 (1 575 000 руб. × 4%)86 000 (2 150 000 руб. × 4%)
Представительские затраты (без учета НДС)65 00097 500
Сумма НДС по представительским расходам11 700 (65 000 руб. × 18%)17 550 (97 500 руб. × 18%)

Налог на прибыль

Представительские затраты компании за 9 месяцев превышают лимит (65 000 > 63 000). Поэтому, составляя декларацию по налогу на прибыль за этот период, бухгалтер учел расходы только в сумме, укладывающейся в лимит, — 63 000 руб.

В отчетности по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер также учел не всю сумму представительских затрат (97 500 руб.), а только часть в пределах норматива — 86 000 руб.

По итогам 2014 года сумма сверхнормативных представительских расходов составляет 11 500 руб. (97 500 – 86 000). Компания не вправе учесть ее при расчете налога на прибыль.

НДС

В декларации по НДС за III квартал бухгалтер заявил часть вычетов по представительским расходам в пределах лимита — 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларации за IV квартал отразил дополнительную сумму вычетов — 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) – 11 340 руб.).

По итогам 2014 года НДС со сверхнормативных представительских расходов составляет 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Компания не вправе списать эту сумму в налоговом учете.

Итого

В 2014 году компания в налоговом учете признала представительские расходы не полностью, а только в части, укладывающейся в лимит (86 000 руб.). Вычет НДС она также заявила только с затрат в пределах лимита. Сумма вычета составила 15 480 руб. (86 000 руб. × 18%).

 

Два изменения в учете нормируемых расходов с 2015 года

1. Расходы по займам и кредитам компании смогут учитывать полностью, а не в пределах лимита (п. 1 ст. 269 НК РФ, Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Исключение — сделки с взаимозависимыми организациями и физическими лицами, то есть операции, по которым налоговики вправе контролировать цены. Для таких займов будут установлены особые нормативы.

2. Комиссии банка, установленные в процентах, и другие подобные платежи (например, по договору факторинга) нормировать тоже не потребуется. Сейчас чиновники требуют учитывать такие комиссии по тем же правилам, что и проценты по займам. А раз с 2015 года для процентов лимита не будет, то и требование о нормировании комиссий уйдет в прошлое.

Рекламные расходы

Расходы на рекламу относятся к прочим (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем только определенные виды рекламных расходов компания вправе учесть полностью, не нормируя. Это, к примеру, реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, выставки, оформление витрин, каталоги (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Налог на прибыль. Расходы на рекламу, которая не упоминается в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, компания вправе признавать только в сумме, не превышающей 1 процента выручки от реализации. Например, нормировать надо расходы на приобретение рекламных призов, которые компания раздает покупателям. Также чиновники требуют нормировать стоимость СМС-рассылки (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).

Осторожно!По рекламным расходам вычеты НДС безопаснее нормировать. На этом настаивают чиновники, хотя судьи разрешают заявлять вычеты без ограничений.

НДС. Вычеты НДС по нормируемым рекламным расходам тоже безопаснее заявлять в пределах лимита. На этом настаивают чиновники (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68). С этим можно поспорить, ведь правило о нормировании вычета в Налоговом кодексе РФ явно прописано только для представительских затрат. Поэтому судьи считают, что НДС по рекламным расходам можно принимать к вычету полностью (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10). Но в таком случае не исключены претензии налоговиков. Тогда понадобится обжаловать решение инспекторов. Возможно, компании удастся отменить доначисления в УФНС, ссылаясь на позицию судей. Вычеты по сверхнормативным расходам на рекламу, также как и по представительским, в течение года можно переносить на следующие кварталы.

Пример 2: Как учесть рекламные расходы и принять к вычету НДС по ним

В июле и октябре компания приобретала и раздавала покупателям призы в ходе рекламных акций. Данные по этим расходам, а также размер выручки компании за 9 месяцев и 2014 год приведены в таблице. В I и II кварталах у организации были только ненормируемые расходы на рекламу.

ПоказательЗа 9 месяцев, руб.За 2014 год, руб.
Выручка компании12 050 00015 750 000
Лимит для нормируемых рекламных расходов120 500 (12 050 000 руб. × 1%)157 500 (15 750 000 руб. × 1%)
Расходы на рекламные призы (без учета НДС)135 000152 500
Сумма НДС со стоимости рекламных призов24 300 (135 000 руб. × 18%)27 450 (152 500 руб. × 18%)

Налог на прибыль

Расходы на рекламные призы за 9 месяцев превысили лимит (135 000 > 120 500). В декларации по налогу на прибыль за этот период компания показала затраты на сумму в пределах норматива — 120 500 руб. В то же время по итогам 2014 года нормируемые затраты вписываются в лимит (152 500 < 157 500). Поэтому в годовой декларации бухгалтер учел рекламные расходы в полной сумме 152 500 руб.

НДС

В декларации по НДС за III квартал компания частично заявила вычет со стоимости призов в сумме 21 690 руб. (120 500 руб. × 18%). А в декларации за IV квартал бухгалтер отразил дополнительную сумму вычетов по рекламным расходам — еще 5760 руб. (27 450 – 21 690).

Итого

В 2014 году организация признала в налоговом учете рекламные расходы в полной сумме 152 500 руб., а также приняла к вычету весь НДС с этих затрат — 27 450 руб. (152 500 руб. × 18%).

Затраты на приобретение компьютерных программ

Некоторые расходы нельзя учесть полностью в текущем периоде, хотя нормируемыми они не являются. Речь идет о затратах, которые налоговики требуют учитывать равномерно. Типичный пример — приобретение компьютерных программ.

Важная детальНалоговики считают, что стоимость компьютерных программ нужно учитывать равномерно в течение срока их использования. Зато вычеты НДС по таким расходам ревизоры разрешают заявить сразу.

Налог на прибыль. По мнению чиновников, стоимость софта нужно включать в расходы в течение срока его использования, который прописан в договоре. Если в договоре срок использования программы не установлен, то период учета расходов компания должна определить самостоятельно (письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743). Наиболее безопасный вариант — списывать затраты в течение пяти лет (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039). Так как если в лицензионном договоре срок действия не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Но, возможно, компания не подписывала лицензионное соглашение, а приобрела программу, условия договора для которой изложены на упаковке. На «упаковочные» лицензии указанное правило о сроке договора не распространяется (п. 38.2 постановления Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26 марта 2009 г.). Поэтому по этим программам можно установить любой срок использования.

НДС. НДС со стоимости компьютерных программ, в отличие от налога с нормируемых затрат, можно принять к вычету сразу. Распределять сумму входного НДС на несколько периодов не нужно. Чиновники с этим согласны (письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-07-11/261).

По программам продавец не всегда предъявляет НДС, так как при определенных условиях он имеет право на льготу (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом случае вычета у покупателя не будет.

Пример 3: Как учесть расходы на приобретение компьютерной программы и принять к вычету НДС с них

Компания в октябре 2014 года приобрела и начала использовать программу складского учета по «упаковочной» лицензии. Стоимость программы составляет 15 576 руб., в том числе НДС — 2376 руб. Лицензионный договор стороны не подписывали. Срок использования программы, установленный в приказе руководителя, составляет 2 года.

Налог на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год компания включила в прочие расходы стоимость программы в размере 1650 руб. ((15 576 руб. – 2376 руб.) : 24 мес. × 3 мес.).

НДС

В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер отразил вычет 2376 руб.

Итого

В 2014 году компания признала в налоговом учете только часть расходов на покупку компьютерной программы — 1650 руб. При этом вычеты со стоимости программы заявила полностью — 2376 руб.

В суде компаниям удается доказать, что такие расходы Налоговый кодекс РФ позволяет учитывать единовременно в том периоде, когда компания приобрела программное средство и начала его использовать (постановление ФАС Московского округа от 18 марта 2014 г. № Ф05-1208/2014).

Главное, о чем важно помнить

1 По рекламным расходам вычет НДС безопаснее заявлять с сумм, которые не превышают норматив, установленный для налога на прибыль.

2 Счета-фактуры по нормируемым расходам нужно регистрировать в книге покупок только по итогам квартала после того, как компания рассчитала размер лимита.

Дополнительно про учет нормируемых расходов

Статья: «Какие спорные расходы теперь безопасно списывать в налоговом учете» («Главбух» № 17, 2013).

Документы: пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 38.78%
  • Да 28.57%
  • Нет 32.65%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль