Как теперь списывать в расходы входной НДС на упрощенке

45
Чем поможет эта статья: Включить входной НДС в расходы в том порядке, который считают правильным чиновники и налоговики на местах. От чего убережет: От недоимки, пеней и штрафов из-за неправильного учета расходов.
Важная детальКомпании на упрощенке с 1 октября вправе включать НДС в расходы без счетов-фактур. Но нужно письменное согласие обеих сторон сделки.

С 1 октября 2014 года компании получили право не выставлять счета-фактуры покупателям на спецрежимах, в том числе на упрощенке. Достаточно письменного согласия сторон сделки (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Специалисты Минфина России подтвердили, что данная поправка не мешает покупателям на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» учесть входной НДС при расчете упрощенного налога (письмо от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783). Но у организаций остались другие вопросы. Например, нужны ли для признания таких расходов накладные и акты? Обязательно ли отражать НДС в книге учета доходов и расходов отдельной строкой? Как действовать, если уже после подписания соглашения об отказе от счетов-фактур поставщик прислал вам корректировочный или исправленный документ?

Ответы на эти и другие сложные вопросы вы найдете в статье. Схема, приведенная здесь, поможет быстро разобраться с порядком включения входного НДС в расходы в зависимости от того, что именно приобрела компания. А образец, представленный в этой статье, поможет сделать идеальную запись о НДС в книге учета доходов и расходов.

В какой момент можно подписать соглашение

Заключить с поставщиком соглашение о том, что он больше не будет выставлять в адрес вашей компании счета-фактуры, можно в любое время с 1 октября. Но, возможно, удобнее отказаться от оформления этих документов с начала квартала, то есть с 1 октября или, например, с 1 января 2015 года. Тогда и поставщику, и покупателю будет проще отследить, по каким сделкам счета-фактуры нужны, а по каким нет.

Письменное согласие на отказ от счетов-фактур можно оформить в виде отдельного документа либо дополнительного соглашения к действующему договору. Если у компании в октябре или позже появился новый поставщик на общей системе, то условие о невыставлении счетов-фактур можно сразу же включить в текст договора.

Как упростить работуОбразец соглашения поставщика на общей системе и покупателя на упрощенке об отказе от счетов-фактур есть в статье «Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября», опубликованной в «Главбухе» № 16, 2014.

Безопаснее, чтобы в соглашении была оговорка о том, что поставщик должен возобновить выставление счетов-фактур, если покупатель вдруг потеряет право на применение спецрежима. К примеру, из-за превышения лимита доходов. Кроме того, нужно договориться с поставщиком, как компания сообщит ему об этом изменении — по обычной почте, электронным письмом или как-то иначе. Если не урегулировать этот момент, то после перехода на общую систему можно из-за отсутствия входящих счетов-фактур потерять часть вычетов.

Какими документами подтвердить сумму входного НДС

Компания на упрощенке, которой поставщик после подписания соглашения перестал выставлять счета-фактуры, имеет право признать в расходах входной НДС при наличии документа об оплате налога контрагенту. Это, к примеру, может быть платежное поручение, кассовый чек, бланк строгой отчетности. Такое разъяснение дали специалисты Минфина России в письме от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783. Причем чиновники уточнили, что в платежном документе сумма НДС должна быть выделена отдельно.

Другие подтверждающие документы чиновники из Минфина в своем письме не упомянули. Между тем для включения НДС в расходы компании нужна первичка, подтверждающая факт поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг (товарные накладные, акты сдачи-приемки, универсальные передаточные документы и т. д.). Ведь на упрощенке любые затраты можно признать только при условии, что они обоснованны и подтверждены документально (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). А платежка, чеки и бланки строгой отчетности подтверждают лишь передачу денег поставщику, но не фактическое приобретение товаров, материалов, работ или услуг. Такой же точки зрения придерживаются и специалисты ФНС России (письмо от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11515@).

Как заполнять книгу учета доходов и расходов

Входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в перечне расходов, учитываемых на упрощенке, идет отдельным пунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Из этого чиновники сделали в письме от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783 вывод, что в книге учета доходов и расходов эту сумму нужно отражать отдельной строкой. То есть отдельно от стоимости самих товаров или услуг (см. образец заполнения книги ниже).

Как теперь списывать в расходы входной НДС на упрощенкеВажная деталь В книге учета в качестве документов, подтверждающих сумму НДС, надо привести не только платежку (чек, БСО), но и накладную или акт. Без них проблематично доказать факт приобретения товаров, работ или услуг.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Excel >>

Объединять стоимость товаров и НДС в одной строчке небезопасно. В Минфине России считают, что за такую неточность в налоговом регистре инспекторы вправе оштрафовать компанию на сумму от 10 000 руб. (см. комментарий чиновника ниже). Даже несмотря на то, что объединение строчек не привело к завышению расходов и занижению налога к уплате.

Как теперь списывать в расходы входной НДС на упрощенке
Предупреждает Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Рискованно отражать НДС в одной строке со стоимостью товаров

— Налоги являются самостоятельным видом расходов на упрощенке. Соответственно, в графе 5 книги учета доходов и расходов сумма уплаченного НДС отражается отдельной строкой. Об этом не раз говорили в Минфине России (письма от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256). Например, при приобретении сырья и материалов в книге учета доходов и расходов отдельной строкой указывается стоимость материальных расходов. В следующей строке — относящаяся к ним сумма НДС. В том же порядке нужно отразить в книге учета НДС с товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи. За нарушение этого правила налогоплательщика могут привлечь к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа — от 10 000 руб. до 30 000 руб.

В каком порядке списывать налог в зависимости от того, что приобрела компания, можно посмотреть на схеме ниже.

Как включать входной НДС в расходы на упрощенке

Как теперь списывать в расходы входной НДС на упрощенке

Что делать со счетами-фактурами, полученными после 1 октября

Компании, которая после подписания соглашения с поставщиком покупает товары, оплачивает их и продает, входной счет-фактура уже ни к чему. Но есть несколько переходных моментов, когда безопаснее попросить контрагента, чтобы он выставил счет-фактуру. Для ясности предположим, что покупатель на упрощенке и поставщик подписали соглашение об отказе от счетов-фактур с 1 октября.

Компания получила и оплатила товар до 1 октября, а продала после 1 октября

НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, безопаснее списывать по мере их реализации. На этом настаивают налоговики (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@). По их мнению, единовременно учесть НДС сразу после его оплаты поставщику покупатель не вправе. Ведь при расчете упрощенного налога можно признать только те суммы НДС, которые относятся к товарам, стоимость которых тоже подлежит включению в расходы. А ее признают как раз по мере реализации этих товаров, а не единовременно. Поэтому возможна ситуация, что покупатель получит и оплатит товар до подписания соглашения с продавцом об отказе от счетов-фактур, а НДС включит в расходы уже позже.

Осторожно!Если компания купила товары до подписания соглашения, а продала их после, в книге учета безопаснее отразить счет-фактуру. Ведь на момент покупки продавец еще должен был выставлять счета-фактуры.

В этом случае безопаснее в книге учета доходов и расходов в качестве подтверждающих документов указать не только платежку и накладную, но и счет-фактуру. Ведь продавец отгружал товары еще до подписания соглашения, а значит, должен был выставить покупателю на упрощенке этот документ.

Компания учла в расходах НДС до 1 октября, а после этой даты продавец прислал исправленный счет-фактуру

Представим, что компания на упрощенке получила, оплатила и продала товары до 1 октября, то есть до подписания с поставщиком соглашения об отказе от счетов-фактур. А позже контрагент нашел в этом счете-фактуре ошибку. Тогда он должен выставить компании исправленный счет-фактуру, ведь момент составления исходного документа приходится на период до 1 октября.

Действия покупателя в этом случае зависят от того, изменилась из-за исправления сумма налога или нет. И если изменилась, то в какую сторону.

Сумма НДС в исправленном счете-фактуре та же самая, что и была. Поставщик мог обнаружить в своем счете-фактуре ошибку в ИНН, КПП или наименовании своей компании либо покупателя. Такое исправление не влияет на сумму расходов у покупателя. В книге учета доходов и расходов исправлять ничего не нужно. Достаточно приложить исправленный счет-фактуру к остальным документам, подтверждающим списанную сумму НДС (накладной, платежке, исходному счету-фактуре).

Сумма НДС в исправленном счете-фактуре стала меньше. Допустим, поставщик по ошибке завысил НДС в исходном счете-фактуре, а правильную сумму налога указал в исправленном. Тогда получается, что покупатель отразил в книге учета доходов и расходов больше НДС, чем требовалось. То есть завысил расходы и занизил аванс по упрощенному налогу. В этом случае нужно внести в книгу исправление, то есть уменьшить расходы в виде НДС. Сделать это надо на дату, когда сумма налога была изначально списана на расходы.

Если компания ведет книгу на бумаге, то нужно завышенную сумму НДС зачеркнуть, рядом написать правильную, поставить дату исправления. Заверить исправление должен своей подписью директор. Кроме того, надо поставить печать.

Чтобы исправить запись в электронной книге, надо сделать сторнировочную запись на разницу между старым и новым НДС последним числом того квартала, когда НДС был включен в расходы изначально. Допустим, в исходном счете-фактуре НДС был 1800 руб., а в исправленном -1300 руб. Тогда в книге учета доходов и расходов надо сделать запись с минусом на сумму 500 руб. (1800 – 1300).

После этого нужно пересчитать аванс по упрощенному налогу и доплатить его в бюджет с пенями.

Важная детальЕсли сумма НДС в исправленном счете-фактуре стала больше, чем в исходном, то можно досписать расходы текущей датой (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Сумма НДС в исправленном счете-фактуре стала больше. Это может случиться, если поставщик обнаружит, что в исходном счете-фактуре он указал меньшую сумму налога, чем требовалось. Тогда получается, что компания на упрощенке в книге учета доходов и расходов учла меньше расходов, чем имела право. В этой ситуации можно текущей датой сделать еще одну запись о включении НДС в расходы — на разницу между старой и новой суммами налога. Исправлять запись в прошлом квартале не обязательно. Ведь ошибки, которые привели к переплате по налогу, можно исправлять в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Компания учла в расходах НДС до 1 октября, а после этой даты продавец прислал корректировочный счет-фактуру

Возможна также такая ситуация. Компания на упрощенке получила, оплатила и продала товары до 1 октября. А поставщик после 1 октября изменил их стоимость и прислал компании корректировочный счет-фактуру. В этом случае порядок действий покупателя зависит от того, стала новая стоимость товара (а значит, и сумма НДС) больше или меньше старой.

Стоимость увеличилась. При получении от поставщика счета-фактуры на увеличение стоимости исправлять старую сумму НДС в книге учета не требуется. Ведь получается, что компания в прошлом периоде занизила затраты и переплатила аванс по налогу. А значит, имеет право досписать расходы и налог текущей датой (п. 1 ст. 54 НК РФ). В пользу этого подхода говорит и то, что на момент первичного отражения в книге стоимости товаров и суммы НДС компания не знала, что эти показатели изменятся. Поэтому нет и оснований корректировать старый период.

Стоимость уменьшилась. Поставщик в корректировочном счете-фактуре уменьшил стоимость товара, то есть предоставил скидку. Тогда безопаснее исправить в книге учета первичную запись о расходах (и стоимости товаров, и сумме НДС). В бумажной — зачеркнуть старую и надписать новую сумму, заверив исправление печатью и подписью руководителя. В электронной — сторнировать лишнюю сумму НДС дополнительной записью за последний день того квартала, в котором были списаны расходы.

Кроме того, надо пересчитать аванс по упрощенному налогу и доплатить его с пенями.

Главное, о чем важно помнить

1 Чтобы отказаться от счетов-фактур, продавцу и покупателю на упрощенке надо заключить письменное согласие.

2 Вместо счета-фактуры должен быть документ, подтверждающий оплату товаров, работ, услуг с выделенной суммой налога (платежка, кассовый чек, бланк строгой отчетности).

Дополнительно про учет НДС на упрощенке

Статья: «Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября» («Главбух» № 16, 2014).

Документы: подпункт 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783.

Тест Компания на упрощенке договорилась с поставщиком работать без счетов-фактур. В октябре в безналичном порядке были оплачены товары. Какие документы нужны для учета в расходах суммы НДС?Платежное поручение вместе с первичкой и письменным согласием продавца о невыставлении счетов-фактур.Только платежное поручение.Платежка и счет-фактура. Без него НДС учесть нельзя.Покупатель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть НДС в расходах без счета-фактуры на основании платежного поручения, или кассового чека, или бланка строгой отчетности (письмо от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783). Для того чтобы начать работать без счетов-фактур, необходимо письменное согласие как продавца, так и покупателя (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль