Что отныне разрешено вашему инспектору на камеральных и выездных проверках

18
Чем поможет эта статья: Разобраться, какие разъяснения ФНС России выгодны для компании, а какие из них добавят компании хлопот. От чего убережет: От претензий инспекторов на местах по разобранным в письме вопросам.
Важная детальЕсли в декларации по НДС вы не отразили сумму налога к возмещению, то подтверждать налоговые вычеты компания не обязана.

Недавно ФНС России разъяснила подчиненным, как применять разъяснения судей по налоговым проверкам (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692). Речь идет о постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Вам тоже будет интересно знать, как теперь налоговики будут действовать на проверках, чтобы быть готовыми к их требованиям и сюрпризам.

Инспекторы вправе требовать счета-фактуры, если декларация с возмещением

На камеральной проверке декларации по НДС, в которой компания заявила возмещение налога, инспекторы вправе истребовать у нее документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Это, к примеру, счета-фактуры, первичка, договоры, таможенные декларации и проч. Пленум ВАС РФ разъяснил, что данное правило распространяется исключительно на те декларации по НДС, по которым компания может вернуть или зачесть переплату по налогу. На камеральной проверке обычной декларации, в которой заявлен НДС к уплате, налоговики не вправе истребовать документы (п. 25 постановления № 57).

Специалисты ФНС России в новых разъяснениях с этим согласились. Так что теперь налоговики больше не будут требовать счета-фактуры на камеральных проверках обычных деклараций по НДС, где нет возмещения. Но налоговая служба подсказала подчиненным другой вариант. Можно запросить у налогоплательщика письменные пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). А в запросе инспектор обязательно должен написать, что компания вправе, если захочет, представить подтверждающие документы в добровольном порядке.

В последнем случае организация вправе самостоятельно решить, направлять в инспекцию копии счетов-фактур или нет. А вот пояснения стоит представить, хотя штрафа за их отсутствие и нет (подробнее об этом можно прочитать в статье «Письмо инспектору, который напрасно обвиняет вашу компанию в занижении НДС», опубликованной в журнале «Главбух» № 20, 2014).

Если компания не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, будут пени

Если компания выплатила натуральный доход, например подарок, и не имеет возможности удержать НДФЛ, об этом нужно письменно сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Но подать ее нужно лишь по итогам года — до 1 февраля. Это значит, что если в течение года вы не смогли удержать у человека НДФЛ, то сразу же сообщать об этом не нужно. Возможно, в дальнейших месяцах у него появятся денежные доходы, с которых вы сможете удержать и прежний долг по НДФЛ, и налог с текущих выплат. В таком случае подавать сообщение к 1 февраля не нужно — ведь тогда все суммы вы удержите в течение налогового периода (п. 1 постановления № 57).

При этом общий размер удержаний не должен превышать 50 процентов от суммы денежной выплаты. Из-за такого ограничения, возможно, за человеком все-таки останется долг по НДФЛ, и до конца года вы не сможете его удержать. Вот именно тогда и сообщите об этом в ИФНС. Иначе возможен штраф — 200 руб. за каждого сотрудника, о котором компания не сообщит налоговикам (п. 1 ст. 126 НК РФ). Директора же могут оштрафовать на 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Если организация вовремя сообщила в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, налоговики не вправе требовать с нее пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951). Но сам долг по НДФЛ получатель дохода должен оплатить самостоятельно.

Осторожно!Если компания не удержит НДФЛ у гражданина России и не сообщит об этом в ИНФС, то инспекторы начислят пени, но не налог. Если же не удержать НДФЛ у иностранца, то у компании возникнут и пени, и недоимка.

В своем письме специалисты ФНС России также упомянули и ситуацию с удержанием НДС у иностранной компании — продавца, которая не стоит на налоговом учете в РФ. Если российская организация должна была, но не удержала НДС у такого иностранного продавца, то заплатить эту сумму налога в бюджет она должна из собственных средств. Иначе налоговики вправе взыскать с нее как сам налог, так и пени, начисленные до момента перечисления НДС (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Налоговики вправе исправлять опечатки в решении

Судьи разъяснили, что после вынесения решения по проверке руководитель инспекции не имеет права вносить в этот документ изменения, ухудшающие положение компании. Исключение — исправление описок, опечаток и арифметических ошибок (п. 44 постановления № 57).

ФНС в своем письме уточнила два момента. Во-первых, если техническую ошибку в решении инспекции обнаружили специалисты УФНС, его руководитель вправе исправить эту ошибку самостоятельно. Во-вторых, руководитель инспекции может исправлять опечатки в решении, только если это не повлияет на содержание и выводы налоговиков. Например, не приведет к увеличению суммы доначислений или, наоборот, не уменьшит сумму налога к возврату.

Возьмем такой пример. В решении инспектор вместо доначисленной суммы 10 000 000 руб. допустил опечатку и написал на один ноль меньше — 1 000 000 руб. Сам проверяющий исправлять такую опечатку не вправе, так как это ухудшает положение компании. Только руководитель регионального УФНС вправе внести подобную правку. Нарушение процедуры считается основанием для отмены решения по проверке.

У налоговиков есть больше времени выписать штраф за недоимку

Срок давности, после окончания которого налоговики не смогут наказать компанию штрафами, составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Пленум ВАС РФ отметил, что в случае с неуплаченными налогами этот срок начинает отсчитываться с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором компания не заплатила налог (п. 15 постановления № 57). Специалисты ФНС России разъясняют, что в расчет надо брать не период, за который платится налог, а тот год или квартал, в котором налог нужно было фактически платить.

Докупить 
электронный «Главбух» 
за 1960 руб.

(800) 555-66-00 

Приведем пример. Компания занизила налог на прибыль за 2013 год, срок уплаты которого 28 марта 2014 года. Налоговый период в данном случае равен году. Значит, срок исковой давности начнет исчисляться с 1 января 2015 года.

Все это означает, что у налоговиков есть больше времени на то, чтобы оштрафовать компанию за совершенное правонарушение. Ведь срок давности они будут исчислять не с того момента, когда компания фактически нарушила налоговый порядок. А только по истечении налогового периода, в котором это правонарушение допущено.

Инспекторы вправе примерно рассчитать налоги, если документы с дефектами

Налоговики вправе определить налоги самостоятельно расчетным методом, если на проверке не пустили их в помещение, которое компания использует для получения дохода (например, на склад товаров). А также если компания не ведет учет доходов и расходов, в течение двух месяцев не представляет в инспекцию документы по требованию. Об этом в своем постановлении сказали судьи ВАС РФ (п. 8 постановления № 57). В ФНС России согласились, что при использовании расчетного метода налоговики на местах должны будут рассчитать не только доходы компании, но и ее расходы на основании прошлых аналогичных хозяйственных операций самой компании (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Причем воспользоваться расчетным методом инспекторы на местах могут не только в случае полного отказа компании от представления документов, подтверждающих расходы. Но и когда эти бумаги имеют ненадлежащий вид. Хотя, что значит ненадлежащий вид, ни судьи, ни ФНС не уточнили. Получается, из-за любых недочетов в первичке или счетах-фактурах инспекторы могут посчитать документы неверно оформленными и приравнять это к их отсутствию.

Осторожно!Если налоговики обнаружат, что в реальности хозяйственных операций не было, то снимут по ним расходы, а не будут определять их расчетным путем.

Однако если проверяющие решат, что фактически операции не было, то никакие налоги, даже примерно, они рассчитывать не будут. А просто снимут расходы и вычеты по сделке, поскольку именно так предписала поступать ФНС.

Приглашать на рассмотрение материалов проверки инспекторы вправе, как им удобно

Инспектор, проводивший проверку и составивший акт о выявленных нарушениях, перед вынесением решения обязан пригласить компанию на рассмотрение материалов дела (ст. 101 НК РФ). То есть у компании есть право изложить объяснения и доводы по поводу акта проверки. Судьи ВАС РФ разъяснили, что инспекторы не обязаны уведомлять компанию о дате рассмотрения проверки только посредством рассылки заказных писем. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет четких указаний по этому вопросу. В связи с этим налоговики могут известить компанию любым другим способом. Например, телеграммой, факсом или передать электронное сообщение через спецоператора (п. 41 постановления № 57).

ФНС России по этому вопросу добавила следующее. Несмотря на то что способов уведомления компании о дате рассмотрения материалов проверки много, важно, чтобы направляемое извещение содержало ряд обязательных реквизитов (приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). Например, название и ИНН компании, цель вызова компании в инспекцию, и конечно же, адрес, дату и время встречи с компанией.

Налоговики вправе блокировать счета у налоговых агентов по НДС

За несданную декларацию налоговики могут блокировать расчетные счета компании. При этом должно пройти 10 рабочих дней после срока представления декларации в инспекцию.

В этом вопросе есть один нюанс: заблокировать счет могут не только налогоплательщику и налоговому агенту по НДС, но и организации, которая фактически плательщиком налога не является, но все равно должна была сдать декларацию. Например, если компания на упрощенке выставит счет-фактуру, ей нужно сдать в инспекцию декларацию по НДС. Иначе налоговики вправе заблокировать расчетный счет компании.

Чиновники ФНС России пояснили, что налоговики не имеют права блокировать расчетные счета только налоговым агентам, которые с опозданием сдают в инспекцию не декларации, а расчеты. Например, справки по форме 2-НДФЛ (п. 17 и 23 постановления № 57).

Инспекторы должны ознакомить компанию с дополнительными материалами

Судьи ВАС РФ считают, что компания, в отношении которой проводились дополнительные мероприятия, вправе изучить выводы, сделанные инспектором, и подготовить возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Для этого инспектору нужно вручить материалы допмероприятий представителю компании.

Специалисты ФНС России в новых разъяснениях добавили, что ознакомить компанию с материалами дополнительных мероприятий необходимо в любом случае, иначе она сможет отменить решение, вынесенное по итогам проверки, по формальным основаниям. При этом специального срока на подготовку компанией своих доводов не установлено (ст. 101 НК РФ). Поэтому налоговики могут согласовать с компанией время, которое ей потребуется на оформление возражений. А потом, уже на рассмотрении материалов проверки, в протоколе инспектор сделает отметку о том, что организация не имела возражений в отношении этого времени (п. 38 постановления № 57).

Важная детальНалоговики в любом случае обязаны ознакомить компанию с актом дополнительных мероприятий. И дать достаточно времени на подготовку возражений.

Для компании это выгодно. Ведь иногда инспекторы даже не предлагают компаниям ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий. А иногда на изучение нескольких сотен страниц дают всего пару часов, фактически лишая компанию возможности все изучить и представить возражения. Новое разъяснение ФНС, во-первых, мотивирует инспекторов на местах всегда передавать компании на ознакомление материалы как проверки, так и допмероприятия. Иначе решение, которое они примут, может быть отменено. Во-вторых, у компании есть возможность договориться о времени, которое ей потребуется на подготовку возражений. Значит, можно внимательно изучать все выводы инспектора и попробовать отбиться от части доначислений и штрафов.

На камералке налоговики вправе изучать протоколы с прошлых выездных проверок

Налоговики могут осматривать помещения компании только в рамках выездных проверок. Это разъясняют судьи ВАС РФ, ссылаясь на статьи 91 и 92 Налогового кодекса РФ. Но на этот счет у чиновников ФНС России есть свое дополнительное мнение. Да, пустить налоговиков на свою территорию компания обязана только при проведении выездной проверки. Но оформленные протоколы осмотра помещений инспекторы потом могут использовать и на камеральных проверках (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Опасность в том, что старые доказательства налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе выездной проверки, инспекторы применят и в ходе будущих камералок. Даже если информация по этим протоколам уже не соответствует реальному положению дел в компании.

С 1 января 2015 года у налоговиков появится право осматривать помещения и на камералках деклараций по НДС с налогом к возмещению. Для инспекторов это дополнительная возможность собрать доказательства налоговых правонарушений. Но зато они уже не станут возвращаться к устаревшей информации, которая может не соответствовать действительности и серьезно ухудшать положение компании.

Другие важные выводы судей и ФНС
СитуацияЧто пояснили судьи и ФНС России
Перед переходом в новую инспекцию компания сдала в прежнюю ИФНС документы, например декларацию по НДС с возмещением, заявление на возврат налога. Какая инспекция должна принять решение и вернуть деньги?Прежняя инспекция должна завершить проверку, принять решение по ее итогам и обработать все поступившие от компании заявления. А контролировать исполнение решений и возвращать деньги по заявлению будет уже новая инспекция
Предприниматель решил передать свои полномочия, например право подписи некоторых документов, другому человеку. Как это оформить?Фактически передать свои полномочия бизнесмен вправе другому гражданину только на основании нотариально заверенной доверенности (п. 4 постановления № 57)
Налоговики выставили требование и сообщили о приостановке выездной проверки. Должна ли компания исполнять требование о представлении документов в этот период?Во время приостановки выездной проверки налоговики не вправе выставлять компании новые требования о представлении документов. Но по требованиям, выставленным до приостановления проверки, компания обязана передать документы налоговикам (п. 26 постановления № 57). За опоздание — штраф 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ)
Компания вовремя не сдала декларацию, но налог заплатила. Какой будет штраф?Инспекторы обязаны учитывать именно неуплаченную сумму налога на тот момент, когда подошел срок сдачи декларации. Если недоимка за компанией не числится, то штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ будет минимальным — 1000 руб. (п. 18 постановления № 57). При этом в ФНС разъясняют, что штраф по данной статье правомерен, даже если на момент подачи декларации у компании была недоимка, но компания чуть позже ее погасила

Главное, о чем важно помнить

1 Исправить опечатку в подписанном решении инспектор может, только если это не повлияет на изложенные в решении выводы.

2 При использовании расчетного метода налоговики должны определять и доходы, и расходы компании. Но если сочтут сделку нереальной, определять расходы не станут.

Дополнительно про налоговые проверки

Статья: «Опубликованы новые разъяснения ВАС РФ, на которые будут ориентироваться налоговые инспекторы» («Главбух» № 19, 2013).

Документ: письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

ТестКомпания подала декларацию по НДС, в которой отражена сумма налога к уплате. Вправе ли налоговики требовать представления счетов-фактур на камеральной проверке этой декларации?Да, вправе.Нет, не вправе.Инспектор может запросить документы по требованию только в рамках камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ). В этом случае налоговики вправе удостовериться в обоснованности налоговых вычетов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль