Как составить декларацию по НДС за III квартал с учетом всех последних изменений

32
Чем поможет эта статья: Не запутаться, какие изменения учитывать в текущей отчетности, а какие — только с IV квартала. От чего убережет: От доначислений, пеней и штрафа.
Важная детальПри составлении декларации за III квартал можно учесть выгодные выводы Пленума ВАС РФ. Не важно, что сейчас налоговые споры рассматривает Верховный суд РФ.

Срок сдачи декларации по НДС за III квартал заканчивается 20 октября. Форма осталась прежняя (утв. приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Но при ее заполнении надо учесть все последние изменения, связанные с расчетом НДС.

Во-первых, это поправки в Налоговый кодекс РФ. При подготовке декларации за III квартал необходимо учитывать те изменения, которые действуют с 1 июля (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Не перепутайте их с поправками, которые заработают с 1 октября — их вы будете учитывать только с отчетности за IV квартал. Далее мы подробно расскажем о разнице.

Во-вторых, это разъяснения Пленума ВАС РФ (постановление от 30 мая 2014 г. № 33). Их разместили на сайте arbitr.ru 24 июня 2014 года. С этого момента компания может руководствоваться новыми выводами судей (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Значит, выгодную позицию судей можете учесть при расчете налога за III квартал. Не важно, что сейчас налоговые споры рассматривает Верховный суд РФ. Ведь разъяснения ВАС РФ действуют до тех пор, пока Верховный суд не выскажет иную точку зрения (п. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ).

Поставщику безопаснее заявить вычет с аванса, зачтенного в оплату отгруженного товара

Строка 200 раздела 3: вычет НДС отразите с той части аванса, которая пошла в оплату отгруженного товара (работ) в III квартале.

Речь идет о следующей ситуации. Организация получает от заказчика крупный аванс. После окончания первого этапа работ только часть аванса засчитывается как их оплата. Оставшуюся стоимость этих работ заказчик должен оплатить дополнительно. А остаток полученного аванса идет в зачет оплаты следующего этапа работ и т. д.

Поставщик должен со всей суммы аванса исчислить НДС. А после оформления отгрузочного счета-фактуры на очередной этап работ вправе поставить авансовый НДС к вычету. До 1 октября была неясность, какую сумму НДС можно принять к вычету. Ту, что стоит в отгрузочном счете-фактуре, или только ту, которая рассчитана с части аванса, зачтенного в оплату очередного этапа работ (отгрузки)? Специалисты ФНС России настаивали на втором варианте (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684). Поэтому в декларации за III квартал в строке 200 раздела 3 безопаснее отразить НДС с суммы, зачтенной в оплату отгруженных товаров (работ, услуг). Даже если общая стоимость отгрузки больше.

Узнать безопасную долю вычетов в своем регионе

glavbukh.ru/vychet

Пример 1: Как поставщику рассчитать вычеты НДС с полученного аванса

В июне заказчик перечислил подрядчику аванс в размере 1 534 000 руб. Подрядчик исчислил и заплатил по итогам II квартала авансовый НДС в сумме 234 000 руб. (1 534 000 руб. x 18/118).

В сентябре компании подписали акт сдачи-приемки первого этапа работ. Его стоимость составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

По условиям договора подрядчик засчитывает аванс в оплату первого этапа не полностью, а только в размере 30 процентов. Это 177 000 руб. (590 000 руб. x 30%). И именно с этой суммы в декларации за III квартал подрядчику безопаснее заявить вычет НДС. Его сумма составит 27 000 руб. (177 000 руб. x 18/118).

Оставшаяся стоимость первого этапа работ — 413 000 руб. (590 000 – 177 000), в том числе НДС — 63 000 руб. Заказчик оплатит ее отдельно, так как по условиям договора она не погашается за счет аванса.

Для тех, кто готов поспорить с инспекцией, есть более выгодный расчет НДС — в декларации за III квартал можно заявить вычет НДС с той части аванса, которая равна общей стоимости отгруженных товаров или выполненных работ. В примере 1 это 90 000 руб. Аргумент такой — в Налоговом кодексе РФ ситуация не урегулирована. Но таким расчетом можно воспользоваться в III квартале в последний раз. С IV квартала неясность исчезнет.

 

 Как составить декларацию по НДС за III квартал с учетом всех последних изменений

Не перепутайте: в IV квартале поставщик не сможет выбирать, какую сумму авансового НДС ставить к вычету при поэтапном зачете предоплаты. С 1 октября появилось четкое правило о том, что к вычету надо ставить НДС с той части аванса, которая пошла в оплату отгруженных товаров или выполненных работ (п. 6 ст. 172 НК РФ). В примере 1 это 27 000 руб.

Покупателю безопаснее восстановить авансовый НДС со всей суммы отгрузки

Строка 110 раздела 3: восстановите авансовый НДС в сумме, которая отражена в счете-фактуре на отгрузку, даже если в оплату этой отгрузки зачтена только часть аванса.

Теперь давайте рассмотрим ситуацию из предыдущего раздела статьи со стороны покупателя. Он должен восстановить налог, принятый к вычету с аванса, после того, как поставщик отгрузит товары (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем восстановить НДС безопаснее в той сумме, которая приведена в отгрузочном счете-фактуре. Даже если поставщик зачел в оплату товара только часть аванса. Иначе есть риск, что проверяющие доначислят налог. А судьи их поддержат (постановление ФАС Уральского округа от 31 января 2014 г. № Ф09-14356/13).

Пример 2: Как покупателю рассчитать авансовый НДС, который надо восстановить

Воспользуемся условиями примера 1. В счете-фактуре, который подрядчик оформил после завершения первого этапа работ, НДС составляет 90 000 руб. Именно эту сумму заказчик должен отразить в строке 110 раздела 3 декларации по НДС за III квартал. Хотя подрядчик поставил к вычету авансовый НДС только в сумме 27 000 руб.

Видите, что получается? По мнению чиновников, поставщик обязан заявить вычет лишь с части аванса, зачтенного в оплату товара (27 000 руб.). Но покупатель при этом обязан восстановить авансовый НДС со всей стоимости отгрузки (90 000 руб.). В то же время у покупателя есть аргументы в пользу того, чтобы восстановить налог в меньшей сумме (27 000 руб.). Раз в оплату товара по условиям договора зачли только часть аванса, то налог надо восстановить именно с этой части, а не со стоимости всей отгрузки. Есть судебные решения в пользу такой позиции (постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2013 г. № А40-4375/13-116-7). Но сейчас эта позиция приведет к спору с инспекторами. А вот с IV квартала споров быть не должно.

 

 Как составить декларацию по НДС за III квартал с учетом всех последних изменений

Не перепутайте: только с IV квартала покупатели могут без риска восстанавливать авансовый НДС лишь с той суммы, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров. С 1 октября такое правило прямо закреплено в законе (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Можно начислять НДС по расчетной ставке, если налог в договоре не выделен

Строки 010 или 020 раздела 3: вы вправе для расчета НДС отразить ставку 18/118 или 10/110 процентов.

Иногда в договоре приводят стоимость товара, но не указывают ставку и сумму НДС. Раньше налоговики на местах требовали, чтобы в такой ситуации поставщик исчислял налог по ставке 18 процентов сверх стоимости товаров. Но судьи Пленума ВАС РФ пришли к выводу, что можно выделить налог из выручки расчетным способом (п. 17 постановления № 33). То есть взять стоимость товара из договора и исчислить НДС по ставке 18/118 или 10/110 процентов (в зависимости от вида продукции).

Пример 3: Как рассчитать НДС, если в договоре налог не выделен

По условиям договора стоимость товаров составляет 839 000 руб. Ни суммы, ни ставки НДС в договоре нет. Поставщик выделил НДС из стоимости товаров. Сумма налога составила 127 983,05 руб. (839 000 руб. x 18/118). Бухгалтер компании-поставщика отразил в графе 3 строки 010 раздела 3 декларации 711 017 руб. (839 000 – 127 983), в графе 5 — 127 983 руб.

Но в этом случае непонятно, как заполнить счет-фактуру при отгрузке товара и в каком разделе декларации отразить налог. Ведь по правилам Налогового кодекса РФ реализация товаров облагается по обычной, а не расчетной ставке. Здесь есть два варианта. Первый — в счете-фактуре привести расчетную ставку налога, а в декларации отразить его по строке 030 или 040 раздела 3. То есть вместе с другими суммами налога, определенными расчетным методом. Второй — определить сумму налога расчетным методом, но в счете-фактуре поставить ставку 18 или 10 процентов. И в декларации отразить начисленный налог по строке 010 или 020 раздела 3 декларации, как при обычной реализации.

Еще по этой темеОбразец дополнительного соглашения об исправлении суммы НДС в договоре есть в статье «Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей», опубликованной в журнале «Главбух» № 15, 2014.

Как бы ни поступила компания, стоит подписать с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать сумму налога. Тогда будет проще объяснить налоговикам, почему при реализации товара применялась расчетная ставка НДС.

Без риска можно переносить вычеты, когда НДС к возмещению

Строка 130 раздела 3: если за III квартал получилась сумма к возмещению, часть вычетов можно отложить на следующий квартал, а если налог к уплате-то переносить по-прежнему рискованно.

Компания вправе заявить вычет в любом квартале в пределах трехлетнего срока. Такой вывод судьи сделали для ситуации, когда у компании образуется НДС к возмещению (п. 27 постановления № 33). Поэтому если за III квартал получилось возмещение, часть вычетов можно отложить.

Если налог получился к уплате, откладывать вычеты рискованно. На Пленуме ВАС РФ судьи разъяснили, что для вычетов НДС действуют единые правила независимо от того, превышает их сумма начисленный налог или нет (п. 28 постановления № 33). Но при этом была рассмотрена ситуация только с возмещением. Поэтому если нужно снизить вычеты, к примеру, чтобы добиться безопасной доли вычетов в декларации, безопаснее сделать это другим путем. К примеру, подать уточненку без вычетов по уплаченным авансам (подробнее см. статью «Просьбы инспектора, к которым лучше относиться с большой осторожностью» «Главбух» № 16, 2014).

По необлагаемым операциям можно заявить вычеты входного НДС

Строка 130 раздела 3: если вы выставили счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям, то у вас есть право заявить вычет входного налога.

Компания, которая в III квартале выставила покупателю счет-фактуру по необлагаемой операции, выделив в нем НДС, может в декларации заявить вычет входного налога. Речь об операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ. Налоговики раньше запрещали заявлять вычеты в таких ситуациях. Но судьи Пленума ВАС РФ решили, что вычеты правомерны (п. 6 постановления № 33).

 

 Как составить декларацию по НДС за III квартал с учетом всех последних изменений

Не перепутайте: С 1 октября можно договориться с контрагентом на упрощенке или ЕНВД, что компания не будет выставлять ему счета-фактуры. Условие об этом надо согласовать в договоре или другом документе (Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Но это новшество не касается реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ. На такую реализацию счет-фактуру можно не составлять уже с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 169 НК РФ). Независимо от наличия или отсутствия договоренности с клиентом.

 

Частые вопросы по расчету НДС в III квартале

В октябре составлен счет-фактура на товары, отгруженные в сентябре. В декларации за какой квартал отразить НДС с отгрузки?

НДС с отгруженных в сентябре товаров надо отразить в декларации за III квартал (письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № ЕД-4-2/14546).

В качестве аванса компания передала поставщику оборудование. Можно ли принять к вычету НДС с такого аванса?

Да, компания вправе заявить вычет с неденежных авансов. Это подтвердили судьи (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Нужно ли начислять НДС, если компания раздает клиентам рекламные каталоги?

Налог можно не начислять, поскольку рекламные каталоги не отвечают признакам товаров, то есть не предназначены для реализации (п. 12 постановления № 33).

Исправленный УПД получен в III квартале. Надо ли переносить вычет, который был заявлен по исходному УПД?

Да, надо. Вычет надо заявлять в периоде получения исправленного счета-фактуры или УПД (письмо ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593).

Вычеты законны и по счетам-фактурам, подписанным за предпринимателя

Строка 130 раздела 3: вы вправе отразить вычеты по счетам-фактурам предпринимателя, подписанным за него представителем по доверенности.

В декларации за III квартал компания может без риска заявить вычеты НДС по счетам-фактурам предпринимателя, которые подписаны по доверенности. С 1 июля право бизнесмена выдавать доверенность на право подписи счетов-фактур прописано в законодательстве (п. 6 ст. 169 НК РФ). Эти вычеты учитывайте в обычном порядке, то есть налог по приобретенным товарам по строке 130, НДС с перечисленных авансов — по строке 150.

Более того, вычет можно заявить и по счетам-фактурам, которые работники предпринимателя заверили до 1 июля. Если, конечно, компания не приняла этот налог к вычету во II квартале. Судьи подтвердили, что счета-фактуры предпринимателя и до поправок в Налоговый кодекс РФ можно было подписывать по доверенности (п. 24 постановления № 33).

Главное, о чем важно помнить

1 Если в III квартале компания вышла на возмещение НДС, в строке 130 раздела 3 декларации можно показать часть вычетов. А остальные перенести на будущие кварталы.

2 Компания, которая выставила счет-фактуру по необлагаемой операции, может в декларации заявить вычет.

Дополнительно про расчет НДС

Статьи: «Все документы, которые нужны для безошибочного учета скидок» («Главбух» № 5, 2014); «Как нумеровать, регистрировать и исправлять новый универсальный документ» («Главбух» № 23, 2013).

Документ: Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль