Каким способом вам лучше списать расходы в декларации — выгодным или безопасным

26
Чем поможет эта статья: Выбрать выгодные и безопасные основания, чтобы списать как можно больше расходов в декларации по налогу на прибыль. От чего убережет: Вам не придется самостоятельно разбираться, по какой статье списывать расходы, — воспользуйтесь нашими готовыми советами.
Важная детальДекларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев надо сдать не позднее 28 октября. Форма прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).

Есть такие расходы, которые можно списывать по разным основаниям, и компания вправе сама решить, к какой группе их отнести (п. 4 ст. 252 НК РФ). Вот, к примеру, как бы вы списали расходы на обогреватели, купленные в офис? Или по какой статье вы бы учли стоимость рекламных вывесок или адресных рассылок? А ведь от того, как вы их спишете, будет зависеть и сумма налога к уплате за 9 месяцев. Эта статья подскажет, какие риски влечет за собой тот или иной выбор.

Напомним, что декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года надо сдать самое позднее 28 октября. Форма отчета прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).

Сейчас налоговики с пристрастием проверяют не только отчетность с убытком и низкой суммой налога к уплате, но и с высокой. Поэтому безопаснее, чтобы ваши девятимесячные показатели примерно соответствовали среднеотраслевой нагрузке. Общие показатели ФНС России размещает на сайте nalog.ru. Но лучше свериться с региональными данными (см. статью «Какие декларации по налогу на прибыль инспекторы считают подозрительными», опубликованную в журнале «Главбух» № 17, 2014).

Расходы, связанные с покупкой основного средства

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как прочие расходы, безопаснее — в первоначальной стоимости основного средства.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств включает в себя расходы на их покупку, сооружение, изготовление и доставку (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но есть расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, для которых в то же время установлен особый порядок признания:

— госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество;

— госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД;

— командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств;

— проценты по кредитам и займам, взятым на покупку этих основных средств.

По нашему мнению, все эти расходы можно учесть единовременно. Например, госпошлина — это сбор, который компания уплачивает в соответствии с законодательством. А значит, при расчете налога на прибыль ее можно включить в расходы единовременно — в день, когда она начислена (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Госпошлину за регистрацию недвижимости можно учесть единовременно и на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Важная детальГоспошлину можно как учесть единовременно, так и включить в первоначальную стоимость.

Но у чиновников в отношении некоторых из упомянутых расходов другая точка зрения. Например, пошлину они требуют включать в первоначальную стоимость основного средства. Так что безопаснее придерживаться именного такого подхода. Если компания занизит первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, она тем самым завысит текущие расходы. А это может привести к доначислению налога на прибыль. В то же время проценты по займам, полученным на покупку основного средства, в его стоимость можно не включать (см. таблицу ниже).

Какие расходы включать в первоначальную стоимость основных средств
РасходыКак учесть
Госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имуществоНужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Конечно, при условии, что недвижимость не ввели в эксплуатацию (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327)
Госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДДНужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Такова давняя позиция Минфина (письмо от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101), но, как мы выяснили, она актуальна и сейчас
Командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средствБезопаснее включить в первоначальную стоимость, так как этого требуют инспекторы на местах. Но судьи разрешают списывать такие затраты единовременно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. по делу № А26-6845/2012)
Проценты по займам, взятым на покупку этих основных средств (начисленные до их ввода в эксплуатацию)Не нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Проценты можно списать как внереализационные расходы — так считают в Минфине (письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671). С такой позицией согласны и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011)

Рекламные вывески и щиты дороже 40 000 рублей

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как рекламные расходы, безопаснее — как основное средство через амортизацию.

По общему правилу расходы на наружную рекламу учитывают при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Но как быть в том случае, если организация заказала изготовление и установку рекламного щита и при этом стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования щита более 12 месяцев? Получается, что рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества. Значит, заключают чиновники, в данном случае в состав расходов организация должна включать только сумму начисленной амортизации (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821).

В то же время арбитражные суды на стороне компаний. Они соглашаются с тем, что такие объекты являются не основными средствами, а носителями рекламной информации. А срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию. Поэтому затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу и их можно списать сразу (постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2010 г. № Ф09-4631/10-С2). При этом судьи подтверждают, что компания вправе выбирать способ учета затрат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. № А05-8466/2009).

Обогреватели, кулеры и расходы на спорт

Как можно учесть: выгодно и безопасно — в расходах на улучшение условий труда работников, за исключением расходов на корпоративный спорт.

В перечне расходов, которые организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль, поименованы оплата путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, товаров для личного потребления работников, а также другие произведенные в их пользу расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ). Тем не менее некоторые из них можно учесть в расходах.

Расходы на приобретение в офис обогревателей и кондиционеров, холодильников и микроволновых печей, бытовой химии и прочего чиновники разрешают признавать в налоговом учете (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229).

Стоимость питьевой воды и кулеров вы можете без риска списать (письмо от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213). Чиновники аргументируют свою точку зрения тем, что установка кулеров есть в типовом перечне мероприятий по улучшению условий труда (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). А расходы на нормальные условия труда компания вправе учесть как прочие (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на корпоративный спорт пока рискованно признавать в налоговом учете, хотя это и выгодно для компаний.

С 8 июля 2014 года типовой перечень дополнили. Теперь в него входят возмещение работникам стоимости занятий в спортклубах и секциях, организация и проведение спортивных мероприятий, обустройство спортзалов, покупка спортинвентаря, устройство и содержание спортивных площадок. Из этого можно сделать вывод, что расходы на финансирование подобных мероприятий компания теперь тоже вправе признать при расчете налога на прибыль. Главное включить их в свой собственный перечень (см. образец в статье «Как теперь безопасно списывать расходы на спорт для сотрудников», опубликованной в журнале «Главбух» № 15, 2014). Но, как мы выяснили, специалисты Минфина считают, что такие расходы учесть нельзя. Объяснение — они прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Продлить подписку на 2015 год и получить подарок от «Главбуха»

8 (800) 555-66-00

Мы считаем, что это спорная позиция, и есть убедительные аргументы в пользу списания расходов на спорт. Во-первых, все неясности и противоречия налогового законодательства должны толковаться только в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). А во-вторых, для компании, которая включила финансирование спорта и физкультуры для работников в свой перечень мероприятий по улучшению условий труда, данные расходы становятся обязательными (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). А это дает компании право учесть их при расчете налога на прибыль в составе прочих, направленных на улучшение условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вспомните, похожий спор был и с кулерами. Чиновники долго разъясняли, что приобретение кулеров обоснованно, только когда в офисе нет воды, отвечающей санитарным нормам. Если есть, то данные расходы нельзя списать в налоговом учете. Но как только кулеры появились в упомянутом типовом перечне, вышло письмо Минфина № 03-03-06/1/50213. А в нем компаниям позволили списывать расходы на кулеры как направленные на улучшение условий труда. Аргумент про санитарное состояние водопроводной воды в офисе сразу отпал. Так в чем тогда разница с расходами на спорт? Мы направили в Минфин России запрос, чтобы получить официальное разъяснение чиновников.

 

По каким статьям списывать расходы на юристов и нотариусов

Расходы на юриста обычно списывают как прочие (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время их можно отнести к внереализационным. Ведь в перечне таких затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на нотариуса можно учесть как прочие в пределах утвержденных тарифов, если вы платите за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но нотариусы оказывают и другие услуги правового и технического характера. Это уже расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но какое бы основание вы ни выбрали, на сумме налога на прибыль это никак не скажется. Ведь списанные суммы будут одинаковыми при любом выборе.

Правда, в декларации по налогу на прибыль прочие расходы нужно отражать по строке 030 листа 02 декларации. А внереализационные — по строке 040 листа 02.

Комиссия за банковские услуги в процентах

Как можно учесть: выгоднее — полностью как оплату банковских услуг, но безопаснее нормировать, как проценты по долговым обязательствам.

Расходы на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но за организацию кредитной линии и некоторые другие услуги банки устанавливают оплату не в фиксированной сумме, а в процентах. Такие расходы налоговики требуют нормировать в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть по тем же правилам, что и проценты по долговым обязательствам (письмо ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466). Фактически это означает, что налоговики расценивают такие комиссии как скрытые проценты. И требуют, чтобы организация отражала их в налоговом учете в том же порядке, какой предусмотрен для признания процентов по кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ прямо требует нормировать только проценты по долговым обязательствам. Однако проценты по кредитам (займам) и оплата услуг банка — разные вещи. Нет оснований объединять эти понятия. При этом состав расходов на оплату услуг банков в Налоговом кодексе РФ не конкретизирован и не ограничен. Следовательно, организация может целиком и сразу учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет. Правильность данного подхода подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2).

Адресные почтовые и СМС-рассылки

Как можно учесть: безопаснее списывать как нормируемые расходы на рекламу, но выгоднее признать другими расходами и учесть полностью.

Осторожно!Если не считать именную рассылку по смс рекламой, то можно полностью учесть расходы на нее как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но возможны споры с инспекцией.

Сумма налога на прибыль в декларации зависит и от того, в каких расходах отразить деньги, истраченные на рекламную рассылку. С одной стороны, в рассылках вы сообщаете об акциях и товарах компании. А рассылка на определенный номер или адрес еще не говорит о том, что можно распознать того, кто его использует. Тогда рассылку можно рассматривать как рекламу, затраты на которую нужно нормировать (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Например, расходы на СМС-рассылки в Минфине считают рекламными, и учесть их можно в пределах 1 процента от выручки (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).

Но, с другой стороны, если каждое сообщение адресовано кому-то конкретно, причем указана фамилия получателя, то рекламой это считать нельзя. Таковой является лишь информация, направленная неопределенному кругу лиц. Об этом говорят и представители Минфина России в своем письме от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564. Если так, то расходы на рассылку можно в полной сумме включить в состав прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 Компания может сама решить, к какой группе отнести затраты, для признания которых в Налоговом кодексе есть несколько оснований.

2 Госпошлину за регистрацию недвижимости безопаснее включить в ее первоначальную стоимость.

Дополнительно про налог на прибыль

Статья: «Доходы, которые инспекторы точно проверят в вашей декларации по прибыли» («Главбух» № 3, 2014).

Документы: пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль