Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

71
Чем поможет эта статья: Разобраться, как с 1 октября оформлять документы при посреднических сделках, а также нумеровать счета-фактуры. От чего убережет: Если комиссионер или комитент не выпишет счет-фактуру, возможен штраф в размере 10 000 или 30 000 руб. Кроме того, в этом случае комитент может занизить сумму НДС к уплате.
Важная детальНовые правила оформления счетов-фактур применяются с 1 октября 2014 года. Переделывать документы за предыдущие отчетные кварталы не нужно.

С 1 октября 2014 года изменятся не только правила ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (статья «Как с 1 октября вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок»), но и порядок оформления счетов-фактур (постановление Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735). Во-первых, нужно будет по-особому, со знаком «/», нумеровать счета-фактуры обособленных подразделений. Во-вторых, вам станет проще выставлять счета-фактуры при посреднических сделках, так как теперь есть четкий порядок документооборота. Сориентироваться в нем вам также помогут четыре схемы в этой статье.

В счетах-фактурах от подразделений номер должен быть со знаком «/»

Если компания отгружает товары, оказывает услуги или выполняет работы через обособленные подразделения, к номеру счета-фактуры необходимо добавлять через «/» код этого подразделения (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Код должен быть цифровым. Раньше было неясно, ставить в номере такого счета-фактуры «/» или, например, тире. Образец того, как теперь нумеровать счета-фактуры обособленного подразделения по новым правилам, приведен ниже.

Счета-фактуры надо оформлять по новым правиламВажная деталь К номеру счета-фактуры, выписанного обособленным подразделением компании, нужно добавлять через «/» код этого подразделения.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Excel >>

Если компания присваивала номера счетам-фактурам обособленных подразделений по-другому, то с 1 октября нужно изменить правила нумерации в учетной политике. Что касается старых счетов-фактур, то их корректировать не нужно. Подробнее об этом читайте комментарий ниже. Отметим, что нумеровать счета-фактуры головного офиса вы можете в прежнем порядке.

Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам
Комментирует Ольга Думинская, ФНС России, cоветник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Не нужно переделывать счета-фактуры, выставленные до 1 октября

— Если компания отгружает товары, оказывает услуги или выполняет работы через обособленные подразделения, то к номеру счета-фактуры необходимо добавлять через «/» цифровой код подразделения. Такие правила будут действовать с 1 октября 2014 года (постановление Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735). Если компания вместо этого ранее использовала в счетах-фактурах дефис или другой знак, то нужно изменить правила нумерации этих документов в учетной политике для целей налогообложения. При этом переделывать номера в счетах-фактурах, которые компания выписывала покупателям до 1 октября, не нужно. Что касается счетов-фактур, которые выставляет головной офис компании, таким документам присваивать номера нужно в прежнем порядке.

Штраф за неверную нумерацию счетов-фактур для поставщиков не установлен. А покупателям, которые заявляют вычеты по счетам-фактурам с такими недочетами, инспекторы не вправе отказывать в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Тем не менее проще придерживаться нового порядка нумерации. Ведь с 2015 года данные книги продаж и книги покупок нужно будет передавать налоговикам в составе электронной декларации. Не исключено, что счета-фактуры с номерами, отличающимися от шаблона, программа приема просто не распознает. Поэтому инспекторы будут требовать пояснений.

Посредники должны перевыставлять счета-фактуры на авансы

С 1 октября начнут действовать четкие правила о том, как в посреднических сделках выставлять счета-фактуры на предоплату (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Раньше авансовые счета-фактуры по посредническим сделкам только упоминались в правилах ведения книги продаж и книги покупок.

Далее для удобства мы будем разъяснять новые правила на примере комитента и комиссионера. Но вы помните, что аналогичный порядок будет применяться также к принципалу и агенту. То есть все дальнейшие четыре схемы подходят и для договоров агентирования, если посредник действует от своего имени.

Посредник реализует товары

В такой ситуации посредник должен выставлять счета-фактуры на авансовые платежи, поступившие от покупателей (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Такие счета-фактуры посредник регистрирует в части 1 журнала учета. Отражать эти документы в книге продаж не нужно (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Осторожно!Комиссионер должен передавать комитенту авансовые счета-фактуры до срока сдачи декларации по НДС. Иначе у комитента окажется заниженной сумма налога.

Затем комиссионер должен передать данные выставленных счетов-фактур комитенту. Для этого можно, например, выслать копии счетов-фактур. На основании этих документов комитент выставит комиссионеру авансовые счета-фактуры и зарегистрирует их в книге продаж и в части 1 журнала учета.

Комиссионер счета-фактуры, полученные от комитента, регистрирует в части 2 журнала учета. В книге покупок учитывать эти документы не нужно (п. 19 Правил ведения книги покупок). Весь процесс наглядно видно на схеме 1.

Схема 1. Как выставлять счета-фактуры на аванс, если посредник реализует товары

Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

Посредник закупает товары

Возьмем другую ситуацию. Посредник закупает товары для комитента на условиях предоплаты. В этом случае комиссионер получает от продавца счет-фактуру на аванс. Этот документ комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета).

Затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру комитенту. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. Кроме того, комиссионер должен передать комитенту заверенную копию авансового счета-фактуры поставщика (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета). Еще для вычета НДС комитенту потребуется копия договора поставки, в котором прописано условие об авансе, и платежного поручения на уплату этих сумм поставщику (письмо Минфина России от 2 октября 2009 г. № 03-07-11/246).

Выставленный комиссионером счет-фактуру на предоплату комитент регистрирует в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур. Весь процесс наглядно видно на схеме 2.

Схема 2. Как выставлять счета-фактуры на аванс, если посредник закупает товары

Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

Посредник должен выставлять счета-фактуры при возврате товаров

До сих пор не было ни четких правил, ни официальных разъяснений чиновников о том, как выставлять счета-фактуры при возврате товаров, приобретенных через посредников. Теперь порядок прописан в правилах (п. 7, 11 Правил ведения журнала учета) — комиссионер должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил комитент либо покупатель на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда товары уже учтены у покупателя. Если же этого не произошло, то возврат оформляется в обычном порядке — поставщик и посредник составляют корректировочные счета-фактуры.

Покупатель возвращает купленные у посредника товары

Комиссионер реализовал товары. Покупатель учел эти товары на счете 41. Но затем выявил в них недостатки и возвратил комиссионеру. В такой ситуации покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру. В строке 6 покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета. Всю последовательность вы можете посмотреть на схеме 3.

Схема 3. Как составлять счета-фактуры при возврате товаров комиссионеру

Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент — покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

— комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;

— в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 — наименование комитента.

Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.

 

Что еще скоро изменится в правилах оформления счетов-фактур

С 1 января 2015 года в постановлении № 1137 также планируется еще два изменения.

1. Будет четко прописано, что компании вправе дополнять счета-фактуры реквизитами первичного документа. Фактически это означает, что счет-фактура, включающий данные первички, является законным основанием для вычета. Значит, станет проще договориться с покупателями об использовании универсального передаточного документа. Сейчас многие контрагенты отказываются от УПД, ссылаясь на то, что о нем нигде в законодательстве не сказано.

2. По посредническим сделкам можно будет оформлять единые счета-фактуры. Комиссионеры смогут выставлять единые счета-фактуры, если приобретают товары для комитента сразу у нескольких поставщиков. Также единые счета-фактуры разрешат выписывать комитентам, где можно будет указывать данные об отгрузке товаров сразу нескольким покупателям.

Комитент возвращает товары, купленные для него посредникомВажная детальПравила оформления счетов-фактур при получении аванса и при возврате товаров в рамках посреднических сделок одинаковы и для договоров комиссии, и для договоров агентирования.

Если комитент возвращает товары, принятые на учет, то он должен выставить счет-фактуру комиссионеру. В строке 6 комитент указывает наименование поставщика.

Комиссионер регистрирует поступивший от комитента счет-фактуру в части 2 журнала учета. А затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру поставщику. В строке 1 комиссионер приводит дату счета-фактуры комитента и номер по своей хронологии. В строке 2 должно быть указано наименование комиссионера. Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 комиссионер указывает сведения о комитенте. В графе 12 отражает реквизиты счета-фактуры, составленного комитентом. Поставщик на основании счета-фактуры комиссионера принимает к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров. Наглядно весь этот порядок видно на схеме 4.

Схема 4. Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров поставщику

Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам

Повторимся еще раз: все вышеприведенные правила выставления счетов-фактур при посреднических сделках и возврате товаров относят как к договорам комиссии, так и к договорам агентирования.

Главное, о чем важно помнить

1 В номере счета-фактуры код обособленного подразделения нужно указывать через «/».

2 Если покупатель возвращает комиссионеру товары, принятые на учет, то он должен выписать отгрузочный счет-фактуру. А посредник обязан перевыставить этот счет-фактуру комитенту.

Дополнительно про счета-фактуры

Статьи: «Счета-фактуры на отгрузку, корректировочные, авансовые и другие — когда какой выставлять» («Главбух» № 4, 2014); «Как нумеровать, регистрировать и исправлять новый универсальный документ» («Главбух» № 23, 2013).

Документ: пункты 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль