Восемь выводов ВАС, которые изменят способы оптимизации НДС

207
В этом году Пленум ВАС РФ разъяснил многие правила по НДС (постановление от 30.05.2014 № 33). Мнение судей изменит проверенные временем способы оптимизации НДС.

Совместно с журналом «Практическое налоговое планирование» мы подготовили рекомендации, которые помогут в оптимизации НДС и потом не спорить с проверяющими.

Отказаться от уплаты НДС при выбытии имущества

Для оптимизации НДС потребуется оформить дополнительные документы. 

Если имущество компании испортилось или его похитили, то нет и оснований платить НДС, даже если виновник компенсирует убытки. Ведь это не реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению суда, компания вправе не платить НДС, если имущество выбывает по причине порчи, кражи и прочих событий, которые возникли независимо от воли налогоплательщика. Но надо подтвердить, что имущество выбыло именно по таким основаниям. Иначе НДС нужно заплатить, как и при безвозмездной передаче (п. 10 постановления № 33).

Необходимы документы, которые подтвердят, что компания не продала или не передала имущество бесплатно. ВАС РФ не уточнил, что это должны быть за документы. Но одного факта недостачи, подтвержденного актом инвентаризации, может оказаться недостаточно. Поэтому безопаснее подготовить и другие бумаги. Например, если имущество было похищено, пригодятся копии постановлений о возбуждении или прекращении уголовного дела либо об отказе в возбуждении дела. А когда имущество повреждено, такими документами могут быть акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 , акт об аварии, справка о пожаре и пр.

Заявить вычет НДС с безденежного аванса

Этот способ оптимизации НДС стал безопаснее. 

Чтобы придержать деньги, покупатели передают в качестве аванса товары, собственный вексель, ценные бумаги или предлагают оформить взаимозачет. Но налоговики обычно против вычетов с безденежных авансов. Ведь под оплатой они понимают исключительно деньги, а раз нет платежки, то нет и права на вычет (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Вывод суда: покупателя есть право на вычет НДС с аванса в натуральной форме. Для вычета не обязательно, чтобы предоплата была деньгами (п. 15, 23 постановления № 33). Такого условия в главе 21 НК РФ нет. Оплатой считается исполнение обязательств в безденежной форме (п. 12 ст. 171 НК РФ). Например, путем зачета встречных требований.

У покупателей и продавцов теперь не должно быть проблем с вычетами по безденежной предоплате. Вместо платежки факт оплаты может подтвердить акт приема-передачи или накладная. Чтобы снизить риски споров, их реквизиты можно включить в счет-фактуру на аванс в качестве документов, подтверждающих факт предоплаты.

Сохранить вычеты НДС, когда у продавца нет лицензии

Будет меньше споров с инспекторами. Налоговики при проверках контролируют, чтобы сделка отвечала требованиям законодательства, а у исполнителя были необходимые разрешения и лицензии. При нарушениях покупатель может лишиться права на вычет НДС.

По мнению судей, yарушение предписаний и требований законодательства может повлечь за собой неблагоприятные налоговые последствия, только когда это прямо предусмотрено частью второй НК РФ(п. 11 постановления № 33). Например, если лицензия необходима для деятельности (к примеру, для пассажирских перевозок), то освобождение операций от НДС возможно только при ее наличии (п. 6 ст. 149 НК РФ). Если лицензии нет, налог надо начислять и платить в общем порядке.

Возможность вычетов НДС не зависит от нарушений продавца. Вычеты положены, даже если договор не зарегистрирован или у исполнителя нет лицензии, иных разрешений или согласований. Но в то же время безопаснее проверять, чтобы у контрагента были необходимые разрешения. Это исключит возможные споры с проверяющими, а также докажет, что компания проявила должную осмотрительность при выборе контрагента.

Отсрочить уплату НДС за счет посредника

Данный способ оптимизации НДС стал крайне рискованным.

В НК РФ не сказано, когда начислять налог с отгрузки и предоплаты при продаже товаров через посредника. Один из спорных способов оптимизации строился на том, что собственник признавал отгрузку позже, чем покупатель получал товары. А именно после того, как приходил отчет посредника об их реализации или оплате. Причем посредник мог не передавать отчет и несколько лет.

При продаже через посредников налоговую базу по НДС надо определять в общем порядке, считает суд (п. 16 постановления № 33). А именно на дату получения предоплаты или на дату отгрузки. Причем обязанность за своевременное получение документов с этими данными от посредника лежит на продавце.

Способ оптимизации НДС теперь закрыт. В то же время без отчета посредника компания не может знать, сколько товара он реализовал. А значит, не сможет достоверно отразить выручку. Чтобы не дать инспекторам оснований для начисления НДС, стоит включить в договор с посредником срок представления отчета. Заодно можно ввести неустойку за просрочку передачи документов. Также можно прописать, что посредник обязан незамедлительно уведомить продавца обо всех случаях отгрузки товаров и получения предоплаты за них. Даже если компания не получит отчет, можно будет составить декларацию без ошибок по полученным сведениям.

Расширить список товаров со ставкой НДС 10%

Cпособ оптимизации НДС стал безопаснее.

Пониженную ставку 10% можно применять при продаже и ввозе в отношении товаров, перечень которых утвержден постановлениями Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 и от 15.09.2008 № 688. Но в них товары разделены на два списка по кодам из ОК 005–93 «Общероссийский классификатор продукции» и по кодам из Товарной номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Первый — для продаваемых товаров, а второй — для ввозимых в нашу страну. Причем товары в двух списках не совпадают. Эту неясность на практике использовали, чтобы применять пониженную ставку по товарам из двух списков как при ввозе, так и при продаже.

По мнению суда, наличие товара хотя бы в одном из перечней дает право на ставку 10 процентов и внутри страны, и при импорте (п. 20 постановления № 33). Достаточно того, чтобы код товара соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой на один из источников: либо классификатор продукции, либо товарную номенклатуру.

Компания может объединить два перечня в один. И если код товара в объединенный перечень попадет, по нему можно применять ставку НДС 10 процентов ко всем операциям: как при ввозе товара на территорию РФ, так и при продажах на внутреннем рынке. Сейчас с этим не спорят и чиновники (письма Минфина России от 01.09.14 № 03-07-15/43576, от 04.08.14 № 03-07-07/38358).

Вернуть из бюджета излишне перечисленный НДС

Данный способ оптимизации НДС стал крайне рискованным. 

При отгрузке продавец иногда платит НДС по максимальной ставке — 18 процентов, а после оплаты обнаруживает, что стоило применять пониженную ставку или вообще не начислять НДС. При этом продавец не возвращает покупателю излишне полученный налог, но обращается за его возмещением в инспекцию.

Вернуть излишне взысканный и перечисленный в бюджет НДС можно только после его возврата покупателю (п. 21 постановления № 33). Продавец платит его не за счет своих денег, а за счет средств покупателя.

Чтобы возместить из бюджета НДС, теперь потребуются документы о том, что компания вернула НДС покупателю. Например, акты сверки, взаимозачета, платежка на возврат переплаты. Без этого инспекторы не возместят ошибочный налог. Кроме того, сейчас полностью закрыт способ оптимизации с участием дружественных компаний. На практике компания продавала дружественной организации льготные товары (например, детские), но применяла ставку 18 процентов вместо 10. Продавец платил налог по 18 процентов, а покупатель заявлял такой же вычет. Затем продавец требовал возместить его как излишне уплаченный, ведь ставка применена ошибочно. При этом покупатель не восстанавливал излишне принятый к вычету НДС, например, в связи с ликвидацией.

Использовать освобождение от НДС задним числом

Cтало проще получить освобождение от НДС. 

Если выяснится, что компания не имела права работать на упрощенке или вмененке (например, из-за превышения численности работников), инспекторы могут пересчитать налоги по общей системе. Но тогда можно воспользоваться правом на освобождение от НДС, причем задним числом. Главное, чтобы выручка за каждые три месяца не превышала 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Как считает суд, компания лишь информирует инспекцию о намерении использовать освобождение (п. 2 постановления № 33). А значит, нарушение срока представления уведомления налоговикам реализации этого права не мешает. Причем не имеет значения, собирается налогоплательщик получить освобождение или продолжает его использовать. При этом лимит выручки надо считать по данным регистров бухучета и не требуется учитывать выручку от операций, освобожденных от НДС (п. 3, 4 постановления № 33).

Налогоплательщик вправе постфактум решить, что он будет применять освобождение. Это можно использовать, когда облагаемые НДС операции инспекторы обнаружили при налоговой ревизии. Например, если часть операций или вся деятельность перестала подпадать под спецрежим. Судьи и раньше считали, что это возможно (постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.13 № 3365/13).

Перенести вычеты НДС на другой квартал

Данный способ оптимизации НДС стал безопаснее. 

Компаниям удобно переносить вычеты между кварталами, чтобы избежать возмещения и регулировать НДС, не привлекая внимания инспекторов. Но Минфин до сих пор против переносов вычетов (письма Минфина России от 13.02.13 № 03-07-11/3784, от 15.01.13 № 03-07-14/02). По мнению чиновников, заявить вычет надо в том квартале, в котором у компании на него возникло право. То есть получен счет-фактура без ошибок, а товары (работы, услуги) приняты к учету (ст. 171, 172 НК РФ).

Заявить вычет НДС, считает суд, можно в декларации за любой квартал (п. 27, 28 постановления № 33). Но только в течение трех лет с момента возникновения права на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Теперь стало безопаснее переносить вычет на более поздние периоды. Ведь когда письма Минфина противоречат постановлениям ВАС РФ, то ФНС рекомендует инспекторам применять в работе выводы судей (письмо ФНС России от 26.11.13 № ГД-4-3/21097). Но стоит по-прежнему сохранять документы, которые подтвердят дату получения счета-фактуры, чтобы не выйти за пределы трехлетнего срока (п. 28 постановления № 33). Ведь если счет-фактура пришел от контрагента позже, право на вычет возникает в периоде, когда он был фактически получен (письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449).

Иногда компании также дробят вычет по одному счету-фактуре. Часть заявляют сразу, а другую переносят на следующий квартал, чтобы сумма налога не получилась к возмещению. Но о таком способе переноса вычетов в постановлении № 33 ничего не сказано, поэтому безопаснее не делить вычеты по одному счету-фактуре. Право на частичный перенос получится защитить только в суде (постановление ФАС Московского округа от 12.02.13 № А40-86961/11-107-371).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль