Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября

18
Чем поможет эта статья: Вы узнаете о поправках по счетам-фактурам и правилам расчета НДС с предоплаты. От чего убережет: Не потребуется составлять лишние экземпляры счетов-фактур. Кроме того, компания сможет определиться, выгодны ли условия договора об авансах, предлагаемые контрагентами.
Важная деталь С 1 октября можно не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке или ЕНВД. Но налог с реализации все равно нужно начислять.

С 1 октября 2014 года вступают в силу две важные поправки по НДС. Во-первых, компании получат право не выставлять счета-фактуры контрагентам, которые применяют упрощенку или ЕНВД. Во-вторых, исчислять НДС с авансов надо будет в зависимости от порядка зачета этих сумм, который поставщик и покупатель предусмотрели в договоре (Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Статья подскажет, как уже сейчас подготовиться к изменениям. А ниже вы найдете таблицу с другими поправками по НДС, которые заработают с 2015 года.

Изменения по НДС, которые вступают в силу с 1 января 2015 года
Суть изменений Комментарий
В декларацию по НДС нужно будет включать данные книги продаж и книги покупок В декларации потребуется приводить данные о счетах-фактурах, по которым компания начислила налог и заявила вычеты (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Это относится также к организациям на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. В результате инспекторы смогут сопоставлять показатели книги продаж и книги покупок поставщика и покупателя. Например, чтобы выявить вычеты НДС по сделкам с продавцами, которые не платят налоги в бюджет
Компаниям и предпринимателям (кроме посредников) не нужно будет вести журнал учета счетов-фактур Вести журнал учета счетов-фактур надо будет только посредникам — комиссионерам и агентам, которые действуют от своего имени, а также компаниям, которые действуют по договору транспортной экспедиции, и застройщикам. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ)
Посредникам-налогоплательщикам понадобится включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур Налоговики получат возможность отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент (п. 5.1 ст. 174 НК РФ)
Посредникам на спецрежиме нужно будет сдавать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронной форме Компаниям на упрощенке или ЕНВД, которые являются посредниками, потребуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через Интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов
Налоговики вправе будут запрашивать счета-фактуры и первичку, если данные отчетности поставщика и покупателя не совпадают Инспекторы смогут затребовать счета-фактуры, первичку и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. Либо если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента. При этом инспекторы вправе будут запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ)
Налоговики смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению Сейчас судьи считают, что налоговики в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании, например складских (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Но с 2015 года такое право инспекторов будет прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 92)
Компании на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами и посредниками, должны будут отчитываться по НДС в электронной форме Если компания на упрощенке удерживает налог при приобретении товаров у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и является посредником, то декларацию по НДС нужно будет сдавать в инспекцию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Изменение № 1. Можно больше не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке и вмененке

Как подготовиться: обсудить с контрагентом, стоит ли отказываться от счетов-фактур, и если да, то заключить с ним специальное соглашение.

С 1 октября компании получат право не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке, вмененке, других спецрежимах, а также тем клиентам, которые освобождены от НДС (ст. 145 НК РФ). Такое правило будет четко прописано в Налоговом кодексе РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вы можете уже сейчас определиться, будет ли ваша компания с октября пользоваться новой возможностью. Если да, то об этом можно заранее договориться с покупателем, заключив дополнительное соглашение к договору. Образец соглашения — ниже. Но прежде чем подписывать эту бумагу, стоит взвесить все за и против. Отказ от счета-фактуры влечет за собой определенные сложности и для продавца, и для покупателя. Разберем, какие именно.

Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября Осторожно! Условие о том, что компания не выдает покупателю счет-фактуру, нужно закрепить в договоре или дополнительном соглашении.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Сложности у продавца. Поправки избавляют продавца от необходимости выставлять счета-фактуры, которые не нужны контрагентам. Ведь компании на упрощенке и вмененке не заявляют вычеты НДС. Следовательно, счета-фактуры им не нужны. Предприятия, использующие освобождение от НДС, также не принимают налог к вычету и могут не вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@).

В то же время у поставщика остается обязанность платить НДС с выручки от реализации товаров, работ или услуг. Поэтому не ясно, какие документы регистрировать в книге продаж при отсутствии счетов-фактур. Как мы выяснили в ФНС России, чиновники в курсе этой проблемы. И собираются решить ее, скорректировав правила по счетам-фактурам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Например, предусмотрят, что компания должна зарегистрировать в книге продаж первичный документ, которым оформлена реализация товаров, работ или услуг (товарную накладную, акт приемки-сдачи и т. п.). Или, возможно, установят правило о том, что в подобных ситуациях продавец составляет бухгалтерскую справку. Еще один вариант — поставщик может выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

Осторожно! Для покупателя на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» пока опасно отказываться от получения счетов-фактур. Возможны проблемы со списанием НДС без подтверждающего документа.

Сложности у покупателя. Компания, которая применяет упрощенку с объектом «доходы» или ЕНВД, может без проблем отказаться от получения счетов-фактур. Но у покупателей на объекте «доходы минус расходы» возможны сложности с подтверждением затрат в виде входного НДС по приобретенным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь из прежних разъяснений Минфина России следует, что при расчете налога по упрощенке можно учесть только НДС, подтвержденный правильно оформленным счетом-фактурой (письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147). Как мы выяснили, специалисты министерства считают так и сейчас.

Правда, по мнению чиновников, с 1 октября подтвердить расходы в виде входного НДС компании на упрощенке смогут без счета-фактуры — одной только первичкой (накладной) и платежкой, в которой выделена сумма налога. Главное, чтобы в первичном документе были все обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но не факт, что так же посчитают и налоговики на проверке. Поэтому, возможно, безопаснее отложить подписание соглашения об отказе от счетов-фактур до тех пор, пока не появятся официальные разъяснения по этому вопросу. Мы сделали официальный запрос в Минфин.

Изменение № 2. Уточнен порядок расчета авансового НДС

Как подготовиться: заранее проверьте, в каком порядке вы вычитали и восстанавливали суммы НДС с авансов по долгосрочным договорам.

С 1 октября в Налоговом кодексе РФ будет сказано, что поставщик вправе заявить вычет авансового НДС с той суммы, которая по условиям договора зачитывается в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ в ред. Закона № 238-ФЗ).

Говорящий сервис Без ошибок заполнить счет-фактуру поможет сервис «Говорящий счет-фактура». Воспользоваться им могут все подписчики журнала «Главбух», активировав код доступа на сайте glavbukh.ru. Подписчики печатного получили его с 14-м номером, а электронного — сразу после оплаты подписки.

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Из действующей сейчас редакции Налогового кодекса РФ не ясно, как в подобных случаях заявлять вычеты и восстанавливать налог. Из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что поставщик имеет право принять к вычету авансовый НДС с суммы, которая зачитывается в счет оплаты товаров по условиям договора (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684). Какая сумма налога значится в счете-фактуре на отгрузку товаров, не имеет значения.

Но в то же время покупатель должен восстановить налог со всей стоимости товаров, отраженной в счете-фактуре поставщика (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279). Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Нередко судьи поддерживают инспекторов и считают, что условия договоров не должны влиять на расчет налога к восстановлению (постановление ФАС Уральского округа от 31 января 2014 г. № Ф09-14356/13). А иногда высказываются в пользу компаний (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2011 г. по делу № А82-636/2011). С 1 октября в Налоговом кодексе РФ появятся специальные правила для этой ситуации.

Вычеты у продавца. Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). С 1 октября поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Восстановление налога у покупателя. Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. По новым правилам сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример: Как рассчитывать НДС с аванса, который частично зачитывается в счет отгрузки

Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров. Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. x 18/118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.

Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. x 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. x 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.

Таким образом, и продавец, и покупатель по новым правилам должны будут ориентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей» («Главбух» № 15, 2014).

Документы: Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ; письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279.

Главное, о чем важно помнить

1 С 1 октября продавцы могут не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке.

2 Поставщик вправе заявить вычет НДС с той части аванса, которая зачтена в счет оплаты товаров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль