Когда и как предоставлять детские вычеты по НДФЛ работникам с нестабильными доходами

33
Чем поможет эта статья: Правильно рассчитать сумму стандартных вычетов, НДФЛ и зарплаты. От чего убережет: От ошибок в НДФЛ и штрафа за то, что не удержали всю сумму налога, а также от претензий сотрудника из-за выданной на руки суммы.
Важная детальДетские вычеты по НДФЛ предоставляют, пока доходы с начала года не превысят 280 000 руб. В 2014 году вычет на первого и второго ребенка равен 1400 руб., на третьего и следующих — 3000 руб.

Компания не вправе предоставить вычеты по НДФЛ за первые месяцы года работнику, у которого доходы появились в середине этого налогового периода. К такому невыгодному выводу неожиданно пришли чиновники Минфина в письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141. Ранее у них много лет была противоположная позиция. В этой статье мы разберем, как теперь предоставлять вычеты в этой и двух других спорных ситуациях с учетом требований чиновников и инспекторов.

Работник не получал доходы в отдельных месяцах года

Безопасный вариант: Предоставить вычеты за все месяцы года.

Допустим ситуацию: у работника есть доходы, облагаемые НДФЛ, в начале года и в самом конце. А в каких-то отдельных месяцах внутри этого налогового периода сотрудник доходов не получал. Например, из-за того, что весь июль он был в отпуске за свой счет.

Важная детальСтандартные вычеты можно предоставить в середине года даже за те месяцы, в которых компания не выплачивала доходы.

В этом случае стандартные вычеты надо предоставить за все месяцы налогового периода. Чиновники считают так же (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36). Аргументы в рассматриваемой ситуации такие — стандартные вычеты предоставляют за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не выплачивали доходы. Вычеты уменьшают налоговую базу, которую считают нарастающим итогом с января. Это означает, что, даже если в середине года в каком-то месяце доходы не начисляли, общая база все равно есть. А значит, стандартные вычеты надо предоставить.

Пример 1: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в середине года не было доходов

Оклад Сидорова И. А., менеджера ООО «Вега», составляет 12 000 руб. У работника есть сын, которому 1 июля 2014 года исполнился 1 год. Поэтому на основании заявления сотрудника бухгалтерия предоставляет Сидорову каждый месяц стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.

С января по июнь сотрудник отработал весь период. За это время с работника удержали НДФЛ на сумму 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). А с 1 по 31 июля Сидоров взял отпуск за свой счет. На работу сотрудник вышел 1 августа, этот месяц отработал полностью. В итоге за август бухгалтер начислил оклад 12 000 руб. А с января по август (за исключением июля) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). Стандартные вычеты предоставили за 8 месяцев, включая июль — 11 200 руб. (1400 руб. x 8 мес.). В итоге из августовского оклада удержали НДФЛ в размере 1196 руб. ((84 000 руб. – 11 200 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал из кассы Сидорову 10 804 руб. (12 000 – 1196).

У работника в начале года не было доходов, а потом появились

Безопасный вариант: Вычеты надо предоставить только за те месяцы, в которых были доходы.

Другая ситуация — сотрудник работает в компании весь год, но в первых месяцах не получает облагаемые НДФЛ доходы. Например, потому, что находится в отпуске по уходу за ребенком. В такой ситуации безопаснее предоставить вычеты только за те месяцы, в которых есть доходы, облагаемые НДФЛ. Из нового письма Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 следует, что сотруднику не положены вычеты за первые месяцы, в которых не было дохода. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в августе. И сделали вывод, что вычеты с января по июль предоставлять не надо.

Важная детальДаже если сотрудница в отпуске по уходу за ребенком будет работать неполный день, ей нужно предоставить детские вычеты по НДФЛ.

Логика тут такая. Компания определяет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с января. Но в рассматриваемой ситуации в начале года налоговая база равна нулю. А раз базы нет, не к чему применить и вычеты. При этом с месяца, в котором появились доходы, можно предоставить вычеты только за каждый текущий месяц. Предоставлять вычеты за первые месяцы года и пересчитывать налог не нужно.

Пример 2: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в начале года не было доходов

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Сидоров И. А. брал отпуск за свой счет с 1 по 31 января 2014 года. Остальные месяцы — с февраля по август — сотрудник отработал полностью. Так как налоговая база по НДФЛ появилась только с февраля, бухгалтер стандартный вычет на ребенка в январе не предоставлял. За январь—июль бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%).

Общая сумма вычетов с января по август равна 9800 руб. (1400 руб. x 7 мес.). В итоге с начала года по август (за исключением января) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). В августе надо удержать 1378 руб. ((84 000 руб. – 9800 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал Сидорову из кассы по итогам августа 10 622 руб. (12 000 – 1378).

У работника прекратились доходы в конце года

Безопасный вариант: Не предоставлять вычеты за те месяцы, в которых сотрудник перестал получать доходы.

Самая спорная из всех трех ситуация. В письмах чиновники делают следующий вывод: раз работник в конце года окончательно прекратил получать доходы, то и вычетов предоставлять не надо (письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669).

Такой подход противоречит логике Минфина из других разъяснений. Так, в упомянутом выше письме от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36 специалисты министерства утверждают, что главное условие для вычетов — чтобы была налоговая база, которую можно уменьшить. Даже если в каких-то месяцах она не увеличивается, а остается на прежнем уровне. Но если рассуждать таким образом, то получается, что работнику, у которого доходы перестали появляться, например, в октябре, все равно надо предоставить вычет за октябрь, ноябрь и декабрь. Ведь на конец каждого месяца есть налоговая база, хотя и в одной и той же сумме.

Осторожно!Если у сотрудника не было доходов в последние месяцы года, то за них безопаснее вычеты не предоставлять.

Работнику, конечно, выгоден второй подход. Но компании безопаснее придерживаться первого, то есть за бездоходные месяцы вычеты не предоставлять. Во-первых, на проверке это убережет компанию от обвинений в неполном удержании НДФЛ и штрафа в размере 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Во-вторых, в последних месяцах года не понадобится пересчитывать налог в меньшую сторону, сообщать работнику об излишне удержанной сумме и возвращать ему переплату.

Пример 3: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в начале года не было доходов

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Сидоров И. А. взял с 1 июля по 31 декабря 2014 года отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Остальные месяцы — с января по июнь — сотрудник отработал полностью. Так как выплаты работнику прекратились с 1 июля, бухгалтер принял решение не предоставлять стандартные вычеты на ребенка с июля по декабрь. За январь—июнь бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). До окончания года бухгалтер не будет пересчитывать налоговую базу, НДФЛ и сумму вычетов.

Возможно, сотрудник будет настаивать, что ему полагаются вычеты за последние месяцы. Тогда можно посоветовать ему в начале следующего года обратиться в ИФНС с декларацией и заявлением о возврате переплаты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 Если в первых и последних месяцах года у сотрудника были доходы, а в середине нет, то вычеты за бездоходные месяцы можно предоставить, подтверждают в Минфине.

2 Если в начале года налоговая база равна нулю, то вычеты за первые месяцы не предоставляют, считают в Минфине.

3 Если в конце года у сотрудника нет доходов, то и вычеты ему безопаснее не предоставлять, настаивают в Минфине.

Дополнительно про НДФЛ

Статьи: «Образцы пояснений, которые помогут вам ответить на вопросы инспектора о справках 2-НДФЛ» («Главбух» № 11, 2014); «Чиновники требуют удерживать НДФЛ со стоимости бензина, если нет путевых листов» («Главбух» № 14, 2014).

Документ: статья 218 Налогового кодекса РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль