Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса

62
Из этой статьи вы узнаете: Когда закрывают субсчета счета 90 «Продажи», куда переносят финансовый результат со счета 99 «Прибыли и убытки», что такое реформация баланса и зачем она нужна.
Проводки, закрывающие отчетный период, есть здесь>> , а План счетов — в разделе «Правовая база» здесь>> и на сайте glavbukh.ru 

Вы уже знаете, как в бухучете формируется финансовый результат. В конце каждого отчетного периода бухгалтер подсчитывает сальдо счета 90 «Продажи» — прибыль или убыток от основного бизнеса. И сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» — итог от всех других операций. Остатки по этим счетам переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль записывают по кредиту этого счета. А убыток, налог на прибыль (или другой налог, вычитаемый из прибыли) и суммы налоговых штрафов — по дебету. Предприятия, которые применяют ПБУ 18/02 (все, кроме малых), отражают на счете 99 не налог к уплате в бюджет, а условный расход по налогу на прибыль, а также суммы постоянных налоговых обязательств.

В результате на счете 99 формируется чистая прибыль или чистый убыток за отчетный год. Но что же еще нужно сделать бухгалтеру в конце года? Вы правы, рассчитать общий финансовый результат за все годы работы компании. А также закрыть все субсчета на счетах 90, 91 и 99 — чтобы в новом году начать накапливать показатели на этих счетах с чистого листа.

Как всегда, сначала прочитайте задачку (см. ниже). Самостоятельно подберите необходимые проводки и впишите их в свой мемориальный ордер. Для этого пользуйтесь Планом счетов — он есть на сайте glavbukh.ru в разделе «Правовая база». Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Бухгалтерские проводки, закрывающие отчетный год, нужно датировать 31 декабря, даже если сделаны они позже 

Все проводки, о которых пойдет речь в нашей статье, подводят итоги года. Именно поэтому они должны быть датированы только 31 декабря, хотя сделать их можно позже — в январе, феврале или марте следующего года.

 

Задачка: «Как закрыть год»

Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса По итогам года ООО «СуперБлок» получило прибыль — 45 000 руб. Эта сумма отражена по кредиту счета 99 на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Начислять налог, вычитаемый из прибыли, компания не должна, так как создана в декабре этого же года. Однако баланс на 31 декабря учредитель потребовал.

Теперь ваша задача — закрыть все субсчета счета 90 «Продажи» и все субсчета счета 99 «Прибыли и убытки». А также объединить чистую прибыль отчетного года с нераспределенной прибылью (или непокрытым убытком) прошлых лет.

Почему субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются

Начнем со счета 90 «Продажи». В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними. Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99. И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный субсчет счета 90 — «Прибыль/убыток от продаж».

Делая записи на этом субсчете в течение года, мы выравнивали обороты в большой бочке — счете 90 «Продажи». И поэтому общее сальдо счета 90 на 31 декабря у нас равно нулю.

Общее сальдо счета 90 «Продажи» на конец отчетного периода всегда равно нулю 

Но посмотрите внимательно на рисунок ниже. На всех субсчетах счета 90 у нас по-прежнему висит стоимость. В течение всего года мы не списывали ее с этих субсчетов. А, наоборот, накапливали на них. В кредите субсчета «Выручка» (ему присвоен номер 1) у нас числится 80 000 руб., а в дебете субсчета «Себестоимость продаж» (номер 2) — 35 000 руб. Да и сальдо по субсчету «Прибыль/убыток от продаж» (номер 3) у нас вовсе не нулевое. Оно дебетовое и равно 45 000 руб.

Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса

Что показывают обороты на каждом субсчете счета 90 «Продажи»

Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год. То же самое — с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.

Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три. Вывод: 31 декабря все субсчета счета 90 нужно освободить. Чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.

Почему нужно обнулить счет 90 «Продажи» в конце года

Просто записать на счете 90 нули нельзя. Так в бухучете не делается. Нужно сделать бухгалтерские проводки. Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и не должны задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».

Прежде всего, обнуляем субсчет «Выручка». На нем у нас кредитовый оборот. Помните, мы с вами представляли его в виде ямки с вакуумом? Ямка на счете или субсчете — это отрицательная сумма.
Сальдо счета 90 субсчет «Выручка» и субсчет «Себестоимость продаж» в конце года списывают на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» этого же счета 

Сначала выроем углубление в кредите субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Выкопанную стоимость перебрасываем в дебет субсчета «Выручка». Там у нас получилась горка. Вот она-то и сравняет ландшафт этого субсчета, засыпав ненужную там больше ямку. Итак, первая проводка: Дебет 90 субсчет «Выручка» (1) Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (3).

С субсчетом «Себестоимость продаж» поступим аналогично. Только тут у нас сальдо дебетовое. А значит, перекидывать мы будем не ямку, а горку. Для этого мы сначала заберем ее из кредита субсчета «Себестоимость продаж». А потом насыпем в дебет другого субсчета. Догадались какого? Конечно же, «Прибыль/убыток от продаж». Получилась проводка: Дебет 90 «Прибыль/убыток от продаж» (3) Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2).

Итак, субсчета «Выручка» и «Себестоимость продаж» мы обнулили. Теперь смотрим на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Сложим все суммы в дебете счета, выходит 80 000 руб. То же самое — в кредите этого счета. Значит, общее сальдо тоже равно нулю. Это именно то, что нам нужно.

Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса. На счете 90 «Продажи» мы их уже сделали. В аналогичном порядке закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делают две проводки: Дебет 91 «Прочие доходы» Кредит 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Дебет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91 «Прочие расходы».

Зачем в конце года обнуляют и счет 99 «Прибыли и убытки»

Второй этап реформации баланса — закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 — однолетний. На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и убытках, но только за год, а не за два или три года. Значит, этот счет тоже надо обнулить.

Но прежде нужно открыть на этом счете последний субсчет — «Чистая прибыль/убыток». Мы присвоим ему номер 3 (напомним, что на субсчете 1 обычно учитывают прибыль (убыток) до налогообложения, а на субсчете 2 — налог, вычитаемый из прибыли). Субсчет «Чистая прибыль/убыток» нужен, во-первых, чтобы узнать сальдо счета 99. А во-вторых, чтобы куда-то это сальдо перенести. Ведь оно не может просто превратиться в ноль. Прибыль за вычетом налога в конце года переносят на отдельный субсчет счета 99 «Прибыли и убытки» 

Теперь закроем субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки». Мы так уже делали со счетом 90 «Продажи». Здесь принцип такой же. Надо сделать внутренние проводки между субсчетами счета 99, которые и обнулят остатки на этих субсчетах. Надеемся, вы уже догадались, какие это проводки. Запишите их в своем мемориальном ордере и потом сверьте результаты с решением в конце этой статьи.

На каком счете хранят данные о прибылях и убытках за все годы

В конце года чистую прибыль переносят со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

Прибыль всех прошедших лет компании суммируют на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Из названия понятно — речь идет о прибыли, судьбу которой собственники еще не решили. Если вместо прибыли у компании были убытки, на этом счете будут числиться они.

Вернемся к сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере по кредиту этого счета числится прибыль в сумме 45 000 руб. А по дебету — ничего. Так как ООО «СуперБлок» создано в декабре, по итогам первого неполного года налог при упрощенной системе налогообложения не начислялся. Значит, сальдо счета кредитовое и равно 45 000 руб. Как же нам перебросить его на счет 84 ? Очень просто — сделать проводку Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль/убыток» (3) Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса

Как подвести итоги на счетах за первый год работы предприятия

Первый отчетный период работы ООО «СуперБлок» закончился. Последние проводки, которые вы сделали в своем мемориальном ордере, были последними не только в отчетном периоде, но и в году. Пришло время подвести итоги за этот период и за год в целом.

По условиям примера ООО «СуперБлок» было создано в начале декабря, а в ноябре не существовало. Входящие сальдо по всем счетам в декабре (да и в году) равны нулю.

Высчитаем по каждому счету его кредитовый и дебетовый оборот и итоговое сальдо. Возьмем для примера счет 51 «Расчетные счета».

В дебет этого счета в декабре (и во всем году) влилось две суммы: 1 500 000 руб. — вклад учредителя в уставный капитал и 80 000 руб. — оплата от покупателя за проданную ему партию кирпичей. Итого дебетовый оборот — 1 580 000 руб. В схеме проводок (ниже) мы записали его внизу дебетовой половинки счета и обвели синим кружком.

Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса

Из кредита счета 51 в декабре (и во всем году) тоже вылилось две суммы: 50 000 руб. — оплата за купленную глину и 10 000 руб. — расчеты за выполненные подрядчиком работы. Итого кредитовый оборот — 60 000 руб. В схеме проводок мы записали его внизу кредитовой половинки счета и обвели синим кружком. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 51 равна 1 520 000 руб. (1 580 000 — 60 000). Это и есть итоговое сальдо счета. Оно дебетовое, поэтому в схеме проводок мы записали его в дебетовой половинке счета и обвели красным. Обороты и итоговое сальдо по остальным счетам подсчитайте самостоятельно и сверьте результат со схемой. Отчетный год закрыт!

Решение задачки
Про чистую прибыль и обязательную реформацию баланса

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word

Почитать в следующий раз в рубрике «Бухучет для начинающих»

1 Когда начислить и выплатить дивиденды собственникам компании.

2 Как рассчитать и перечислить в бюджет удержанный из дивидендов налог.

3 Зачем нужен резервный фонд и как учесть отчисления в него.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль