Самые важные пункты о бухучете и налогах в учетной политике любой компании

67
Мы проанализировали положения бухгалтерской и налоговой учетной политики, на которые чаще всего обращают внимание проверяющие. Те пункты, которые должна предусмотреть у себя любая компания, перечислены в таблице.
Еще по этой теме Подробно о штрафах за грубые нарушения в учете и о том, когда за них нельзя штрафовать бухгалтера, читайте в статье «За какие ошибки в учете инспекторы не вправе штрафовать лично бухгалтера» (журнал «Главбух» № 23, 2013).

Отсутствие самых важных положений учетной политики инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах).

За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица — от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.

Начать проверку стоит с пункта о бухгалтерской отчетности. С прошлого года компании не обязаны сдавать промежуточный баланс в налоговые инспекции. Поэтому многие организации убрали положение про ежеквартальную отчетность из учетной политики.

Тем более в новом Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ до недавних пор не было требования составлять баланс и другие формы за квартал, полугодие и девять месяцев.

Между тем промежуточная отчетность может понадобиться хотя бы для того, чтобы распределять прибыль и определять дивиденды (ООО это могут делать каждый квартал). Да и банки часто запрашивают баланс, если компания обращается за кредитом.

В сентябре 2013 года чиновники переписали статью 13 Закона № 402-ФЗ. Теперь там четко сказано, что составлять квартальный баланс и иные формы обязательно, если этого требуют закон, договор, учредительные документы или собственник организации.

Поэтому правило о промежуточной отчетности в учетную политику надо вернуть.

Какие пункты предусмотреть в учетной политике
Пункт учетной политики Что надо отразить Что будет, если этот пункт пропустить
Бухгалтерская учетная политика
Бухгалтерская отчетность Предусмотрите правило, что вы формируете промежуточную отчетность, когда того требуют закон, договор, учредительные документы или собственники организации. Также включите в учетную политику:
— перечень форм бухгалтерской отчетности (у малых предприятий есть выбор, как формировать бухотчетность; подробности — в статье «Как можно упростить бухучет на малом предприятии»;
— критерии существенности для отражения показателей;
— детализацию показателей по статьям отчетов;
— содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Инспекторы могут оштрафовать компанию за то, что бухотчетность сдана не в полном объеме. Например, малое предприятие составляет только баланс и отчет о финансовых результатах. Но в учетной политике об этом ни слова. Штраф — по 200 руб. за каждую несданную форму (п. 1 ст. 126 НК РФ). Что касается промежуточной отчетности, то ее отсутствие не является нарушением. Но проще от такой отчетности не отказываться, ведь она может срочно потребоваться, к примеру, банку или учредителям. Тогда будете в спешке ее составлять
Формы первичных учетных документов Типовые формы можно просто перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести целиком в приложении к учетной политике. Подробности — в статье «Готовые формулировки о первичке и счетах-фактурах для вашей учетной политики на 2014 год» Инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое — документы оформлены не по правилам
Право подписи первичных документов и счетов-фактур Приведите список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности
Учет материально-производственных запасов, а также тары, готовой продукции и товаров 1. Выберите единицу учета МПЗ. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
2. Укажите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам.
3. Зафиксируйте метод оценки материалов, списываемых в производство:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— ФИФО
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен метод оценки МПЗ, списываемых в производство
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Необходимо прописать дату определения курсовой разницы:
— на дату совершения операции, а также на отчетную дату;
— на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Либо компания не прописала порядок оценки незавершенного производства
Доходы и расходы организации 1. Пропишите, как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26):
— полностью списывает в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода;
— распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства.
2. Укажите порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев):
— постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности);
— по окончании работ, услуг, производства изделий в целом.
3. Предусмотрите, как происходит оценка незавершенного производства:
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по фактической производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
Учет расчетов по налогу на прибыль Малым предприятиям надо прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет. Также обязательно отразите в учетной политике, как компания определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах:
— на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;
— на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации)
Создание фондов и резервов 1. Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Важно написать, как организация формирует и как часто его уточняет (ежемесячно или ежеквартально). Данный резерв должны создавать все компании, в том числе представители малого бизнеса.
2. Зафиксируйте, как компания ведет учет оценочных обязательств (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и пр.). Такие обязательства формируют согласно ПБУ 8/2010. Конкретный порядок создания надо закрепить в учетной политике. Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства. Но только если малое предприятие не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг.
3. Укажите, создает ООО резервный фонд или нет (данный фонд не является обязательным). Акционерные общества, в отличие от ООО, создавать такой фонд обязаны
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, компания не формирует резерв по сомнительным долгам
Учет основных средств 1. Укажите, как компания определяет срок полезного использования:
— по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 ;
— самостоятельно (например, с учетом технической документации).
2. Зафиксируйте способ начисления амортизации:
— линейный;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— списания пропорционально объему продукции (работ).
3. Предусмотрите способ списания основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу:
— через амортизацию;
— единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию).
4. Укажите, проводит компания переоценку основных средств или нет. Если проводит, то обязательно нужно прописать метод переоценки (например, способ прямого пересчета)
Инспекторы могут доначислить налог на имущество, если остаточная стоимость основных средств в бухучете определена неправильно
Налоговая учетная политика
Метод амортизации основных средств Обязательно отразите в учетной политике, каким способом компания амортизирует основные средства: линейным или нелинейным. Линейный метод можно применять по всем видам имущества. Нелинейный — только по объектам со сроком полезного использования до 20 лет включительно. Если компания применяет амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации, это надо обязательно зафиксировать в учетной политике ИФНС может пересчитать амортизацию основных средств и доначислить налог на прибыль, если докажет, что компания применяла метод амортизации, не предусмотренный в учетной политике
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве Вы можете выбрать один из четырех способов:
— ЛИФО;
— ФИФО;
— по средней себестоимости;
— по стоимости единицы запасов
Инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике. В итоге расходы могут оказаться завышенными
Метод списания покупных товаров при их реализации
Способ расчета предельного уровня процентов по заемным средствам Выберите один из двух способов:
— исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;
— исходя из 1,8 ставки рефинансирования Банка России (этот порядок можно применять независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств)
Если налоговики докажут, что компания неправомерно списала на расходы проценты по займам, ей доначислят налог на прибыль
Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль Порядок начисления авансов по налогу устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Есть два способа:
— можно начислять авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала;
— можно начислять авансовые платежи один раз в квартал.
Такое право есть у компаний, выручка которых за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал
Налоговики начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль Пропишите отчетные периоды, которые выбрала ваша компания. Существует два варианта:
— организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально;
— компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно
Инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ)
Метод признания доходов и расходов Как правило, компании выбирают метод начисления. Кассовый метод могут применять организации, у которых выручка (без НДС) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал 2013 года Инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом. Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, длящиеся доходы и расходы распределяют раз в месяц. Компании, у которых отчетный период — квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально
Определение перечня прямых расходов Надо прописать, какие расходы являются прямыми. В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу
Источники данных для ведения налогового учета Необходимо закрепить один из двух способов:
— налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний);
— налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах.
В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль