Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают компаниям сэкономить налоги

502
ФНС посчитала, что бюджет теряет миллионы из-за пробелов в Налоговом кодексе. Поэтому налоговая служба решила провести ревизию кодекса, чтобы вычислить все белые пятна. На работу уйдет несколько лет. А пока компании могут с выгодой толковать неясности в свою пользу.

Как показал опрос «УНП», 69 процентов коллег трактуют пробелы в Налоговом кодексе в свою пользу. А 83 процентам коллег удавалось отбиться от претензий, используя нечеткие формулировки (см. диаграммы). Мы выбрали восемь пробелов в Налоговом кодексе, которые компаниям чаще всего удается повернуть в свою пользу.

 

Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают компаниям сэкономить налоги

Часть 1 НК РФ

Оплата налогов наличными

Спорная норма: пункт 4 статьи 58 НК РФ

В чем неясность: допускается ли ли оплата налогов наличными, если у компании арестован счет

Общее правило гласит, что налоги можно платить наличными и по безналу (п. 4 ст. 58 НК РФ). И норма не уточняет, на кого это правило распространяется — только на «физиков» или в том числе на компании. По мнению Минфина, компания вправе заплатить в бюджет только с расчетного счета (письмо от 11.07.14 № 03-02-08/33873). Ведь налог признается оплаченным со дня направления в банк поручения. Это следует из пункта 3 статьи 45 НК РФ. Поэтому, если за компанию заплатил ее представитель наличными по квитанции в банке, инспекторы не признают налог оплаченным.

Компаниям в свою очередь удается доказать, что обязанность перед бюджетом исполнена и при оплате налогов наличными. Главное — подтвердить, что «физик» не платил за себя. Для этого у представителя, который обратился в банк, должна быть доверенность или право действовать без нее. А в квитанции должно быть написано, что «физик» перечислял платеж за компанию. Безопаснее также отразить в квитанции реквизиты — наименование компании, ИНН, адрес. Тогда в суде можно добиться признания налога оплаченным (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 18.01.12 № А09-3284/2011, Поволжского округа от 11.03.10 № А72-10616/2009).

НДС

Выдача зарплаты и дивидендов имуществом

Спорная норма: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ

В чем неясность: нужна ли уплата НДС при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом

Реализация имущества (возмездная передача), а также передача права собственности безвозмездно облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но из этой нормы не ясно, надо ли определять налоговую базу при любой смене владельца товара. Например, если компания передает товары в счет зарплаты или дивидендов. Сотрудники или участники тоже становятся новыми собственниками. Поэтому налоговики считают, что со стоимости переданных товаров надо заплатить НДС (письма ФНС России от 15.05.14 № ГД-4-3/9367, УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16–15/22410).

Но с таким выводом можно спорить. По кодексу есть несколько объектов налогообложения — реализация товаров, прибыль, доходы, имущество и т. п. (п. 1 ст. 38 НК РФ). Зарплата — это доход работников, а дивиденды — доход участников. При их выдаче, в том числе имуществом, компания удерживает с получателей НДФЛ (ст. 214, п. 4 ст. 226 НК РФ). Выдача зарплаты и дивидендов не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей. Поэтому объекта налогообложения НДС не возникает. Так считают и судьи (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.09.12 № Ф09-8684/12, от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2).

Нормирование вычетов НДС

Спорная норма: пункт 7 статьи 171 НК РФ

В чем неясность: можно ли заявить вычеты с расходов на рекламу сверх норм

Компания вправе принять к вычету НДС с командировочных и представительских, но только с тех, которые учитывает при расчете налога на прибыль. То есть в пределах нормативов. Так сказано в пункте 7 статьи 171 НК РФ. А во втором абзаце написано, что вычеты по нормируемым расходам также ограниченны, но конкретные виды затрат не названы. Минфин считает, что со всех затрат, которые учитываются в пределах норм, вычеты НДС  можно заявить только в пределах этих нормативов. Например, с расходов на рекламу (письмо от 13.03.12 № 03-07-11/68). Но судьи трактуют неясность в пользу компаний. По мнению Президиума ВАС РФ, нормировать вычеты НДС надо только по командировочным и представительским расходам (постановление от 06.07.10 № 2604/10).

Вычет с аванса при взаимозачете

Спорная норма: пункт 5 статьи 171 НК РФ

В чем неясность: можно ли заявить вычет при возврате аванса путем взаимозачета

Компания, которая получила от покупателя аванс, заплатила с него НДС, а потом расторгла договор, вправе принять к вычету налог с предоплаты. Но для этого аванс надо вернуть покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом не ясно, каким способом можно вернуть аванс. Налоговики считают, что можно возвращать только живые деньги. А если стороны зачитывают встречные требования, в вычете отказывают. Но позицию налоговиков легко оспорить. Ведь взаимозачет — один из способов прекращения обязательств (ст. 410 ГК РФ). Поэтому зачет аванса в счет встречного обязательства признается возвратом. Значит, вычеты законны (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.08.14 № А27-19370/2013).

Восстановление НДС

Спорная норма: подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

В чем неясность: надо ли восстанавливать НДС при списании активов

Если компания стала использовать товары или основные средства в деятельности, не облагаемой НДС, надо восстановить НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Минфин трактует это правило так: если активы списаны, то они уже не используются для облагаемых операций. Значит, надо применять общие правила восстановления (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61).

Мы считаем, что спорная норма распространяется только на ситуации, когда компания сначала использует активы для облагаемых операций, а потом — необлагаемых. Например, после покупки товаров получила освобождение от НДС. Если же организация списывает активы, то перестает их использовать в любом бизнесе. И если единственная цель при покупке была — использование в операциях, облагаемых НДС, то нет и оснований для восстановления НДС. В спорах побеждают компании (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.13 № А27-19496/2012). Правда, безопаснее доказать, что списанные активы компания никому не передала. Для этого стоит составить акт осмотра и записать в нем, что имущество непригодно к дальнейшей эксплуатации или продаже.

Налог на прибыль

Ремонт или модернизация

Спорная норма: пункт 2 статьи 257 НК РФ

В чем неясность: как отличить ремонт от модернизации

Расходы на ремонт можно списать сразу, а стоимость работ по модернизации надо амортизировать. В Налоговом кодексе нет понятия ремонта. А модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения актива, повышенными нагрузками или другими новыми качествами актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но такая формулировка дает налоговикам возможность признать любой ремонт модернизацией. Ведь при ремонте с заменой старых запчастей на новые тоже происходит улучшение качеств оборудования. Поэтому нередки споры. В суде компаниям удается доказать, что сделали именно ремонт (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.05.13 № А42-3224/2012). Для этого перед началом работ надо составить дефектную ведомость с описанием недостатков объекта, их поломки и требование устранить дефекты. Если же подрядчик выполняет одновременно ремонт и модернизацию, безопаснее эти действия оформлять отдельными договорами и актами.

Амортизация арендованного имущества

Спорная норма: пункт 1 статьи 258 НК РФ

В чем неясность: можно ли срок службы неотделимых улучшений приравнять к периоду аренды

Срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство используется для деятельности компании (п. 1 ст. 258 НК РФ). Не ясно, как определить срок службы, если компания улучшает арендуемое помещение. Пользоваться такими активами можно только в течение срока договора, а потом их надо передать арендодателю. Поэтому арендаторы определяют срок амортизации как период до конца действия контракта.

С таким подходом не согласны налоговики. На практике они требуют определять сроки амортизации по Классификатору основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А это невыгодно: ведь по классификатору срок обычно больше. Например, пристройку к зданию надо амортизировать по той же норме, что и само здание, а минимальный срок эксплуатации — 15 лет. Но судьи признают, что при пользовании классификатором арендатор незаконно лишается права списать значительную часть расходов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.09.14 № Ф05-9531/2014).

Реклама чужих товаров

Спорная норма: подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ

В чем неясность: можно ли списать расходы на уже проданные товары

По общему правилу компания вправе списать расходы на рекламу производимых, приобретенных или реализуемых товаров (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому инспекторы считают, что нельзя списать расходы на рекламу уже проданных товаров. Но если покупателем является розничный магазин, необходимость в рекламе не отпадает. Ведь основная выгода для поставщика — продать побольше товаров конечным потребителям. Значит, смысл в рекламе есть, поэтому расходы на рекламу обоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль