Какой перенос вычетов по НДС не запутает инспекторов

929
Кодекс разрешает заявлять вычет НДС в течение трех лет. Но перенос вычета НДС имеет много неписаных ограничений. Порядок безопасных действий в разных ситуациях - в статье.

Перенос вычета по НДС. Ситуация 1

Перенос вычета НДС с прошлого года

Вычет НДС перенесен с прошлого года, но в инспекции нет данных о счете-фактуре поставщика, ведь он заявил их в прошлом году. 

Программа ФНС сравнит данные о каждой операции по цепочке движения товара. Система покажет инспекторам «налоговые разрывы» — операции, по которым есть вычеты НДС, но не уплачен налог. Такие расхождения возникнут и в случае, если покупатель заявляет старые вычеты НДС, которые у поставщика отражены в периодах до 2015 года. Ведь эти документы в базу налоговиков не попали, так как раньше компании сдавали декларации по НДС без данных книг покупок и продаж. Поэтому инспекторы могут запросить у компании пояснения. Их можно представить в свободной форме.

Перенос вычета по НДС. Ситуация 2

Нет выручки для переноса вычета по НДС

У компании нет выручки. Инспекторы требуют заявить вычеты НДС позже, когда появятся доходы, облагаемые налогом. 

Компания вправе по итогам квартала заявить вычеты, даже если в этом периоде у нее не было реализации. Перенос вычета не требуется. Так считает и Минфин (письмо от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687@).

В то же время, если выручки нет, сумма налога получится к возмещению. А значит, инспекторы запросят документы, подтверждающие право на вычеты (п. 8 ст. 88 НК РФ). Если компания решит не привлекать излишнее внимание налоговиков, вычеты можно перенести, но не все. Смело можно переносить вычеты с покупок — товаров, работ, услуг, основных средств. Причем на три года. А вот, к примеру, вычеты с перечисленных авансов Минфин запрещает переносить (письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). 

Перенос вычета по НДС. Ситуация 3

Из-за покупки оборудования НДС получается к возмещению

Компания хочет разделить вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов. 

Минфин считает, что организация имеет право на перенос вычета по частям. Но только по товарам, а не объектам основных средств (письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20293). Причина в том, что кодекс требует заявлять вычет с активов «в полном объеме после принятия на учет» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть на дату, когда органиация отразить стоимость объекта на счете 08.

Если компания не готова спорить, с основных средств стоит заявлять вычеты НДС сразу. А чтобы избежать возмещения, вычет можно перенести по другим счетам-фактурам. Если компания готова к спору, то вычеты по основным средствам можно заявлять частями. Судьи разрешают разбивать вычет на разные периоды даже в отношении основных средств. Главное - успеть заявить вычет в пределах трех лет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.04.2011 № КА-А40/1659–11).

Перенос вычета по НДС. Ситуация 4

Перенос части сверлимитного вычета НДС

В 1 квартале представительские превысили 4 процента от расходов на оплату труда. Компания переносит часть сверхлимитного вычета. 

Непринятые вычеты по сверхнормативным расходам компания вправе перенести на будущий период. А именно: дополнительно заявить в том квартале, в котором сумма расходов окажется в пределах норм. С этим давно согласны в Минфине (письмо от 06.11.2009 № 03-07-11/285). Причем нормировать вычеты НДС надо только по представительским. По остальным нормируемым расходам, например рекламным, НДС можно заявить к вычету в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Перенос вычета по НДС. Ситуация 5

Перенос вычета по товарам на экспорт

Компания закупает товары, предназначенные для реализации. С них сразу заявляет вычеты НДС. Но потом часть продукции продает на экспорт. 

Если компания часть закупленных товаров продала на экспорт, то ранее заявленный вычет надо перенести. Налог по экспортным товарам можно принять к вычету только в периоде, когда компания собрала документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). А если компания уже заявила при покупке товара вычет, значит, НДС восстанавливают на дату вывоза товара за рубеж. Восстановленный налог необходимо отразить в строках 080 и 100 графы 5 раздела 3 декларации. Это подтверждает и Минфин России в письме от 13.02.2015 № 03-07-08/6693.

Подтвердить нулевую ставку надо в течение 180 календарных дней с момента вывоза товаров за рубеж. Если не собрать в срок документы, необходимо заплатить налог по обычной ставке 18 процентов. Этот налог можно возместить. Главное — успеть собрать пакет необходимых бумаг и подать декларацию с вычетами в течение трех лет (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Перенос вычета по НДС. Ситуация 6

Вычет НДС при  поэтапной сдаче работ

Подрядчик выполняет работы поэтапно и ежемесячно оформляет акты по форме КС-2 и счета-фактуры. Но в договоре поэтапная сдача не предусмотрена. 

По мнению ФНС, если договором подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, то заявить вычет НДС можно только после сдачи всех работ (письмо от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@). Главный аргумент налоговиков — форма КС-2 не является актом предварительной приемки. Она предназначена только для расчетов между сторонами. Эта позиция спорная. Налоговый кодекс не связывает вычеты с наличием в договоре условий о поэтапной сдаче работ. Если заказчик по акту КС-2 принял работы на учет и у него есть счет-фактура от подрядчика, то можно заявить вычет НДС. С этим согласны и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 № А32-38629/2011).

Перенос вычета по НДС. Ситуация 7

Перенос вычета НДС не требуется

Компания получила товар вместе с первичкой и счетом-фактурой, но по условиям договора право собственности на продукцию переходит после оплаты. 

Перенос вычета не требуется. Покупатель вправе заявить вычеты, так как выполнены все условия. Счет-фактура и первичка есть, а товар принят к учету, только на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По мнению Минфина, на каком счете отражен актив, не важно (письмо от 30.12.2014 № 03–07/11/68585). Судьи с этим согласны (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.07.2013 № А32-1783/2012).

Перенос вычета по НДС. Ситуация 8

В счете-фактуре ошибки

Компания получила счет-фактуру, но в нем были ошибки, которые препятствуют вычету. Поставщик выставил исправленный документ в следующем квартале. 

Если ошибка критична, то вычет по первоначальному документу надо снять. А заявить вычет НДС по исправленному счету-фактуре только в том периоде, в котором покупатель получил исправленный документ (п. 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если ошибки незначительны, то перенос вычета и уточнение декларации не требуется. Например, если поставщик записал неверный адрес сторон сделки, не заполнил страну происхождения товара, номер таможенной декларации  Но не ясно, что делать, если поставщик все же исправил ошибки, которые не приводят к потере вычета. Во многих опрошенных нами инспекциях считают, что можно оставить вычет НДС в том периоде, когда поступил первоначальный документ, пусть и с ошибкой. Главное, чтобы в старом и новом счетах-фактурах совпадали ИНН, количество, стоимость и другие важные реквизиты, по которым можно идентифицировать продавца, покупателя, сумму налога.

Кроме того, исправленный счет-фактуру инспекторы рекомендуют не выкидывать, а оставить у себя. Документ может потребоваться на выездной ревизии, чтобы у проверяющих не возникло вопросов о правомерности вычета НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Статьи по теме в электронной газете «Учет.Налоги.Право»

Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль