Аннулирование и исправление счетов-фактур в судебной практике

336
Если заказчик не подписал акты, услуга не оказана. Исполнитель вправе аннулировать счета-фактуры в книге продаж. Такой вывод следует из постановления АС Московского округа от 01.04.2016 № Ф05-3165/2016.

Аннулирование счета-фактуры в книге продаж, если услуга не оказана

Позиция компании по аннулированию счета-фактуры. Компания поставляла электроэнергию, но заказчик не подписал акты. Он посчитал, что не получил услуги в полном объеме.

Суд вынес решение в пользу заказчика. Когда решение вступило в силу, исполнитель сторнировал в бухучете выручку от реализации услуг и НДС. Изменения он отразил в уточненной декларации по НДС за период, в котором вступило в силу судебное решение.

Свои действия компания объяснила тем, что в данной ситуации нужно именно аннулировать ранее исчисленный НДС. Она сослалась на порядок аннулирования счетов-фактур, описанный в пункте 11 раздела II Правил ведения книги продаж (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно ему сумма отгрузки и НДС по ошибочному счету-фактуре указываются в книге продаж по знаком "минус".

Позиция налоговой инспекции. Инспекция посчитала, что компания поступила неправильно. Следовало составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Произошло изменение объема оказанных услуг. А составление корректировочного счета-фактуры влечет за собой право на вычет излишне исчисленного НДС. Иначе говоря, по мнению инспекции, компания должна была не аннулировать ранее исчисленный НДС, а применить налоговый вычет, составив корректировочный счет-фактуру.

Решение суда. Он отметил, что пункт 3 статьи 168 НК РФ в данной ситуации неприменим. Речь идет не о корректировке стоимости или объема ранее оказанных услуг, а об аннулировании записей в книге продаж по хозяйственной операции, ошибочно отраженной в бухучете.

Суд, ссылаясь на статьи 39 и 146 НК РФ, отметил, что компания имела право не начислять НДС в периоде составления актов. Факт оказания услуги на тот момент отсутствовал. Но если организация налог начислила, она имеет право уточнить налоговую базу после вступления в законную силу решения суда. Согласно статье 54 НК РФ, ошибки в исчислении налога, приведшие к излишней уплате, можно исправлять в периоде их обнаружения.

Кроме того, суд подчеркнул, что НК РФ не урегулирован порядок действий налогоплательщика при аннулировании сделки или изменении цены по решению суда, а не по согласованию сторон. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика.

Дата подписания акта и дата оказания услуг. Судебная практика

Судебная практика по похожим делам противоречива. К решениям, вынесенным в пользу инспекции, можно отнести, например, постановление ФАС Московского округа от 14.05.2013 по делу № А40-56423/12-107-313. В нем суд посчитал, что дата составления и направления для подписания акта оказанных услуг (выполненных работ) и является датой оказания услуг (моментом определения налоговой базы). Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2011 по делу № А56-64895/2010.

Однако на практике есть судебные решения, из которых следует, что до тех пор, пока акты не подписаны заказчиком, нельзя утверждать, что работы (услуги) реализованы (постановления ФАС Центрального округа от 09.08.2012 № А68-7467/11и Восьмого ААС от 16.12.2014 № 08АП-11734/2014).

Если речь идет не об услугах, а о работах, то у компании, которой отказали в подписании актов, меньше рисков возникновения претензий со стороны инспекции. Чиновники признали, что днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-06/70541,от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436 и от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты


© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль