Налог на прибыль с 2017 года. Изменения

20898
Изменения по налогу на прибыль с 2017 года касаются формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. Также с нового года изменится форма декларации по налогу на прибыль.

Расскажем обо всех изменениях подробнее.

Ставки налога на прибыль в 2017 году

Общая ставка налога не изменится. Но в 2017–2020 годах компании будут отчислять:

  • 17 % (вместо 18%) - в региональный бюджет;
  • 3 % (вместо 2%) - в федеральный бюджет.

Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Новая классификация основных средств в 2017 году

С 1 января 2017 года компании будут определять сроки амортизации в налоговом учете исходя из нового классификатора основных средств. Правительство РФ внесло изменения в действующую классификацию постановлением от 07.07.2016 № 640.

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из ОКОФ. Сейчас классификация соответствует старому ОК ОФ ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). Но с 2017 года его заменит новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Поэтому потребовалось внести изменения.

В новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого изменился срок полезного использования активов. Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича -в шестой группе, а чисто металлические - в восьмой. В новой классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для шестой группы - от 10 до 15 лет, для восьмой - от 20 до 25 лет.

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.

Чтобы компании не запутались, Ростандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (приказ от 21.04.2016 № 458).

Смотрите таблицу Классификатор основных средств по амортизационным группам 2017.

Код из ОКОФ есть в инвентарных карточках ОС-6. Но этот реквизит в первичке не обязателен (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому если компания использует типовую форму карточки, то может не исправлять старые коды ОКОФ на новые.

Создание резерва по сомнительным долгам в 2017 году

С 2017 года изменится порядок ограничения величины резерва по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль. Изменения в статью 266 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Ранее сумма создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва по сомнительным долгам не должна была превышать 10 % выручки за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

По новым правилам можно выбрать наибольший из двух лимитов при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов:

  • 10 % от выручки за предыдущий налоговый период;
  • 10 % от выручки за текущий отчетный период.

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать большую из величин.

Как правило, выручка за налоговый период превышает размеры выручки в течение года, поэтому указанное нововведение позволит создавать резервы в большем размере.

Учета убытков прошлых периодов

В 2017 году налоговую базу по прибыли текущего отчетного (налогового) периода можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50 %. Такое ограничение установлено новой редакцией статьи 283 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Таким образом, при положительном финансовом результате нельзя избежать уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль даже при солидном накопленном убытке прошлых лет. Применять ограничение надо, начиная с декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года.

Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Декларацию по налогу на прибыль в 2017 году надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Изменения коснулись как состава декларации, так и листов.

Изменения в составе декларации. Декларация по налогу на прибыль с 2017 года дополнена новыми листами. Они обязательны к заполнению только при проведении определенных операций.

Лист 08 необходимо заполнять при наличии сделок с взаимозависимыми контрагентами. По строкам 010-050 надо отражать:

  • суммы самостоятельных корректировок при обнаружении занижения цен по сравнению с рыночными (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
  • суммы симметричных корректировок в связи с доначислением доходов контрагентами (п. 2 ст. 105.18 НК РФ);
  • суммы обратных корректировок, если доначисления были отменены (п. 12 ст. 105.18 НК РФ).

Лист 09 заполняется налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (ст. 25.13 НК РФ).

Изменения в листах декларации. Титульный лист новой формы не предполагает места для оттиска печати организации, что связано с отменой обязательности ее использования.

Перечень признаков налогоплательщика дополнен кодом 6 для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

В Лист 02 были добавлены строки 350 и 351 для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль по ставкам, предусмотренных для участников региональных инвестиционных проектов.

Из списка внереализационных доходов, указываемых в Приложении № 2 к Листу 02, исключена строка 107, так как для отражения доходов по самостоятельной корректировке предназначен теперь Лист 08.

Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году.

Расходы на проведение независимой оценки квалификации работников

С 2017 года подлежит применению Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации», что потребовало от законодателей внести изменения по налогу на прибыль с 2017 года.

Независимая оценка квалификации - это подтверждение соответствия квалификации соискателя положениям профстандартов или квалификационных требований, установленных законодательством.

Расходы на проведение независимой оценки можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии:

  • заключенного договора на оказание соответствующих услуг (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);
  • заключенного трудового договора с работником, проходящего оценку квалификации (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Подтверждающие расходы документы необходимо хранить в течение всего срока действия договора оказания услуг по оценке и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.

Признание долговых обязательств контролируемой задолженностью. Новый порядок с 2017 года

Состав контрагентов, долговые обязательства перед которыми признаются контролируемой задолженностью. С 2017 года вступают в силу новые правила, согласно которым контролируемой признается задолженность по долговым обязательствам:

  • перед иностранными лицами, являющимися взаимозависимыми с заемщиком и участвующими в его уставном капитале (подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ);
  • перед любыми иными лицами, взаимозависимыми с указанными выше иностранными лицами (подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ);
  • перед лицами, исполнение долгового обязательства по которым обеспечивают указанные выше лица (подп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Чтобы подготовиться к этим нововведениям, стоит внимательно изучить схему владения компанией при наличии иностранных участников в уставном капитале.

Иностранные лица. Рассчитывать размер контролируемой задолженности необходимо по долговым обязательствам перед иностранными лицами (организации и физлица), являющимися участниками компании и обладающими признаками взаимозависимости по следующим основаниям (ст. 105.1 НК РФ):

  • доля прямого или косвенного участия - более 25 % (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • лицо участвует в компании через цепочку, в которой доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Доля косвенного участия определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ.

Пример возникновения контролируемой задолженности

Компания "Альфа" владеет 60 % компании "Бета" и 30 % компании "Омега".

Доля компаний "Бета" и "Омега" в организации - 30 и 20% соответственно.

Для расчета доли участия компании "Альфа" в организации необходимо:

1. Определить долю участия компании "Альфа" через компанию "Бета"

доля А(Б) = 0,6 x 0,3 = 0,18

2. Определить долю участия компании "Альфа" через компанию "Омега"

доля А(О) = 0,5 x 0,2 = 0,1

3. Определить долю косвенного участия компании "Альфа" в организации, сложив все доли косвенного участия

доля А = 0,18 + 0,1 = 0,28

"Альфа" является взаимозависимой по отношению к организации на основании подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (28 %).

Иные лица, взаимозависимые с иностранными лицами. Если определен полный перечень взаимозависимых иностранных участников организации, но долговые обязательства перед ними отсутствуют, это не означает, что не нужно определять размер контролируемой задолженности по кредитам и займам перед другими кредиторами. Таким кредитором может оказаться любое лицо, признаваемое взаимозависимым с вашим иностранным участником по основаниям, предусмотренным в подпунктах 1, 2, 3 или 9 пункте 2 статьи 105.1 НК РФ.

Перечень оснований для возникновения взаимозависимости здесь пополнен ссылкой на подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. Кредитор налогоплательщика (российская или иностранная организация) будет признан взаимозависимым с иностранной организацией, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в таких организациях с долей более 25 %.

Пример

Иностранное физлицо владеет 30 % иностранной компании "Альфа" и 30 % российской организации "Бета". "Альфа" является участником организации с долей 30 %. От российской организации "Бета" получен заем.

Несмотря на то что кредитор, российская организация "Бета", не является взаимозависимым по отношению к организации, долговое обязательство перед ним признается контролируемой задолженностью.

Из правил подпункта 2 п. 2 ст. 269 НК РФ есть исключение. Они не будут действовать по займу, возникшему перед российской организацией или физлицом, являющимися налоговыми резидентами РФ, и не имеющими непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, предусмотренным подпунктами 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ (п. 8 ст. 269 НК РФ).

Сопоставимость долговых обязательств оценивается по критериям, установленным пунктом 11 статьи 269 НК РФ.

Иностранные участники и взаимозависимые с ними лица обеспечивают исполнение долговых обязательств. Контролируемой будет признана задолженность, по которой лица, указанные в подпунктах 1 и 2 п. ст. 269 НК РФ, обеспечивают исполнение любого долгового обязательства налогоплательщика (подп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ). Данное правило не будет действовать при одновременном выполнении следующих условий:

  • долговое обязательство возникло перед банком (включая организации, признаваемые банками по законодательству иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым ни перед налогоплательщиком, ни перед лицами, обеспечивающими исполнение обязательства;
  • по долговому обязательству, включая сумму кредита и процентов по нему, если не было случая прекращения его исполнения лицам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 ст. 269 НК РФ.

Расчет предельного размера процентов по контролируемой задолженности

После того как определен перечень лиц, перед которыми имеется контролируемая задолженность, необходимо проверить, превышает ли ее значение установленный статьей 269 НК РФ норматив. Для этого необходимо на конец отчетного (налогового) периода сравнить ее величину с трехкратным размером собственного капитала (для лизинговых компаний с величиной собственного капитала умноженного на 12,5). При этом необходимо учитывать все выявленные суммы контролируемой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Если задолженность превышает установленный норматив, в состав расходов необходимо включать проценты, рассчитанные по следующей формуле (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

Пр % = Ф % : Кк

где:

Ф % – фактические начисленные проценты;

Кк – коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется в отношении каждого кредитора по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

Кк = (НКЗ : ( СК x Д )) : 3

где:

НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;

СК – величина собственного капитала (разница между активами и обязательствами);

Д – доля участия взаимозависимого иностранного лица по подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Проценты в рамках предельного размера можно учесть в составе расходов. Сумма превышения признается дивидендами и облагается по соответствующим налоговым ставкам по налогу на прибыль (если взаимозависимый иностранный участник – организация) и НДФЛ (если взаимозависимый иностранный участник – физическое лицо) (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль