Отчет о финансовых результатах: как заполнять по строкам

1439
Отчет о финансовых результатах - важная часть годовой бухотчетности. И хотя форма не изменилась, расскажем, как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах и какие особенности есть в отчете за 2016 год.

Отчет о финансовых результатах до отчетности за 2011 год назывался отчетом о прибылях и убытках. Это форма 2 бухгалтерской отчетности по итогам года (всего форм пять).

Итак, расскажем подробно все об этой форме, особенностях ее заполнения, на что обращать внимание и какие ошибки допускать не стоит. Приведем бланк, а а также покажем, как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах.

Скачать бесплатноОтчет о финансовых результатах за 2016 год Бланк

ДокументОтчет о финансовых результатах за 2016 год Образец

Общие нюансы заполнения отчета о финансовых результатах

Отчет содержит две колонки со сведениями - за отчетный и предшествующий ему год. Например, в 2017 году это 2016 и 2015 годы.

Показатели за прошлый год берут из предыдущей отчетности. Отметим, что данные за отчетный год могут отличаться от сведений в прошлой отчетности если, например, в текущем году были выявлены существенные ошибки за предыдущий период. Подробнее о порядке исправления ошибок - далее.

Все показатели отчета можно объединить в четыре блока (см. таблицу).

Категория показателя Показатели
1. Основная деятельность Выручка, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы, а также валовая прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж
2. Финансы

Доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы.

Доходы и расходы от прочих операций прибавляются и отнимаются от результата основной деятельности. В итоге получается промежуточный показатель, именуемый прибылью (убытком) до налогообложения.

3. Налогообложение

Текущий налог на прибыль, включающий постоянные налоговые активы, а также изменение отложенных налоговых обязательств и активов. К данной категории можно отнести и «Прочее».

Все перечисленные выше показатели формируют итоговый финансовый результат организации, именуемый чистой прибылью (убытком). Именно данный показатель переносится в статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела Бухгалтерского баланса.

4. Прочие Показатели, следующие за чистой прибылью (убытком) и не оказывающие на нее влияние, - они формируют совокупный финансовый результат периода. Это результаты переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль. За ними следуют справочные показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Отчет о финансовых результатах за 2016 год: как заполнять по строкам

Итак, перед вам отчет. Смотрите образец и рекомендации, как заполнять его по строкам.

ДокументОтчет о финансовых результатах за 2016 год (образец)

Как заполнить отчет образец

Как заполнить отчет и подписать

Финансовые показатели основной деятельности организации

В строке «Выручка» учитываются поступления от реализации товаров, работ, услуг, арендная плата, роялти и другие поступления от операций, относимых к обычным видам деятельности организации.

Показатель строки «Выручка» формируется из данных о кредитовом обороте по счету 90/1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы». Аналогичным образом организация может исключить из состава доходов экспортные пошлины, если примет такой вариант в своей учетной политике.

Из показателя выручи вычитается показатель себестоимости продаж. Себестоимость продаж объединяет информацию о прямых расходах на обычную деятельность организации. К ним относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала с начисляемыми на нее взносами, амортизация оборудования, аренда производственных и торговых площадей т.д. Состав расходов, относимых на себестоимость, зависит от того, какие виды деятельности признаются в организации основными.

Показатель себестоимости в отчете соответствует дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета всех расходов, за исключением счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

См. Счет 90 в бухгалтерском учете

Часть управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» также может по желанию организации включаться в себестоимость товаров, работ и услуг. Например, это касается заработной платы технического директора или главного инженера организации.

Результат исключения себестоимости продаж из показателя выручки называется валовой прибылью. В управленческом учете данному показателю соответствует показатель маржинальной прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы в отчете

К коммерческим относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Это дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 44. По итогам каждого отчетного периода коммерческие расходы могут относиться на себестоимость в полной сумме, а могут распределяться между реализованной и остающейся на складе готовой продукцией (товарами).

Порядок распределения и списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.

Управленческие расходы включают в себя все расходы, связанные с управлением организацией. Это суммарный дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 26.

В результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получается показатель прибыли (убытка) от продаж.

Финансовые показатели прочих операций

Все остальные доходы и расходы, которые организация получает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, относятся на одну из следующих статей: доходы от участия в других организациях, проценты к получению (к уплате), прочие доходы (расходы).

К доходам от участия в других организациях относятся полученные дивиденды, доля имущества, полученная в результате выхода из уставного капитала (фонда) другой организации или при ликвидации последней. Дивиденды учитываются в Отчете за минусом уплаченных налогов.

Доходы от участия в других организациях могут формировать показатель выручки, то есть являться доходом от основной деятельности организации, если, например, компания занимается инвестициями.

Доходы от участия в других организациях – это кредитовый оборот по соответствующей аналитике счета 91/1 «Прочие доходы». Аналогично формируется показатель «Проценты к получению».

Сюда входят все причитающиеся к получению организацией процентные доходы от банков, от контрагентов по предоставленным коммерческим кредитам, от сотрудников по выданным им процентным займам, проценты и дисконты по ценным бумагам и т.д. Данный вид доходов также может включаться в показатель выручки, если деятельность по предоставлению кредитов является для организации обычной.

См. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

Статья расходов «Проценты к уплате» включает в себя проценты и дисконты по ценным бумагам, причитающиеся организацией к уплате. Проценты по займам и кредитам, полученным, например, на капвложения, включаются в стоимость инвестиционного актива, а не в состав прочих расходов.

Статья формируется из дебетового оборота по счету 91/2 (по аналитическому счету учета процентов). Все остальных доходы и расходы, не упомянутые выше, относятся на статьи прочих. Здесь может быть учтено что угодно, начиная от штрафов за ненадлежащее исполнение договоров, и заканчивая суммой восстановленного убытка от обесценения основных средств, признанного в предыдущие отчетные периоды.

Сумма прочих доходов и расходов указывается в Отчете о финансовых результатах без НДС и акцизов. Экспортные пошлины также могут быть исключены из состава прочих доходов, если организация выберет подобный способ их учета.

В итоге получаем то, что называется прибылью (убытком) до налогообложения.

Показатели отчета о финансовых результатах по налогу на прибыль

В строке «Текущий налог на прибыль» организация указывает сумму налога на прибыль из налоговой декларации за налоговый период. Также здесь указываются отдельными строками все налоги, уплачиваемые организацией вместо или наряду с налогом на прибыль (упрощенный налог, ЕНВД, ЕСХН). Суммы изменений налога на прибыль за прошлые периоды на основе корректирующих деклараций отражаются обособленно.

В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту по счету 99 (аналитический счет постоянных налоговых активов (обязательств)).

  • ПНО – это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей;
  • ПНА – ...к их уменьшению.

Примером ПНО является безвозмездная передача основного средства, которая будет учитываться в качестве расходов только в бухгалтерском учете. На сумму остаточной стоимости основного средства передающая организация начислит ПНО следующей проводкой:

Дт 99/пр Кт 68/пр в размере 20% от суммы остаточной стоимости передаваемого ОС и начисленного при передаче НДС

Примером ПНА является получение денежных средств от учредителя, владеющего долей в организации, превышающей 50%. Сумма таких средств будет признаваться доходом получателя только в его бухгалтерском учете. Получатель сделает в учете проводку

Дт 68/пр Кт 99/пр в размере 20% от суммы полученных средств

Изменение отложенных налоговых обязательств рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», изменение налоговых активов – как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Увеличение ОНО необходимо вычесть из прибыли (убытка) до налогообложения, а уменьшение ОНО – прибавить (по ОНА наоборот).

Напомним, что ОНА – это сумма отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению, а ОНО – к увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Классическим примером ОНО является сумма отложенного налога по расходам, которые признаются в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском – в последующих периодах (например, приобретение права на использование компьютерной программы).

Примером ОНА является признание амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете текущего периода в сумме большей, чем по налоговому учету (например, когда установленный организацией срок полезного использования по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому).

Последняя статья Отчета о финансовых результатах, влияющая на чистую прибыль (убыток) организации – это «Прочее». По данной статье, в частности, учитываются пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, сумма торгового сбора, не уменьшающего налог на прибыль. Также к данной статье относится сумма списанных на счет 99 ОНА и ОНО.

Итоговым показателем Отчета является чистая прибыль (убыток). Данный показатель должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прочие показатели Отчета о финансовых результатах

Две оставшиеся статьи отчета, формирующие совокупный финансовый результат периода. Это результат переоценки внеоборотных активов и всех прочих операций, не включаемых в чистую прибыль периода.

Справочные строки о базовой и разводненной прибыли на акцию заполняют только акционерные общества.

Исправление ошибок прошлых лет в Отчете о финансовых результатах: пример

В отличие от налоговых ошибок, бухгалтерские ошибки, влияющие на показатели отчетности нельзя исправить, составив новую отчетность, если она уже утверждена. В бухгалтерском учете такие ошибки исправляются в отчетности текущего периода так, как будто не было ошибок.

Например, при подготовке Отчета о финансовых результатах за 2016 год были выявлены такие ошибки за предыдущие годы:

  1. В 2015 году управленческие расходы сумме 1 млн рублей ошибочно учли в себестоимости продаж. Ошибка не повлияла на финансовый итог. В Отчете за 2016 год сумма себестоимости продаж в графе данных за 2015 год будет уменьшена. Сумма управленческих расходов увеличена на 1 млн рублей по сравнению с отчетом 2015 года.
  2. В 2015 году коммерческие расходы были занижены на сумму 2 млн рублей. Чистая прибыль за 2015 год оказалась завышенной на 2 млн рублей.

В Отчете о финансовых результатах за 2016 год корректируются показатель чистой прибыли (убытка) и иные строки, искаженные из-за ошибки в графе данных за 2015 год. Так на 2 млн рублей увеличиваются коммерческие расходы и на 2 млн уменьшаются:

  • прибыль (убыток) от продаж;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток);
  • совокупный финансовый результат периода.

Результаты исправления ошибок прошлых лет никак не отражаются на показателях Отчета о финансовых результатах отчетного года, так как не влияют на его финансовый результат.

Сроки сдачи отчета о финансовых результатах в составе годовой отчетности

Организация обязана сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в контролирующие органы, а именно в свою налоговую инспекцию и в органы статистики в течение трех месяцев с даты окончания отчетного периода. Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность за 2016 год сдают до 31 марта 2017 года включительно.

См. Бухгалтерская отчетность за 2016 год: сроки сдачи отчетности

Отметим, что малые предприятия, которые вправе вести упрощенный учет и сдавать упрощенный отчет, могут сдавать только две формы (баланс и отчет о финансовых результатах). Все остальные организации обязаны представлять все пять форм.

Статьи по теме:

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Выбор редактора

Авансовый расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года

Сроки уплаты налога на имущество в 2017 году юридическими лицами

Контрольные соотношения расчета по страховым взносам 2017

Расчет по страховым взносам в ФНС в 2017 году

Единый расчет по страховым взносам 2017: бланк и образец заполнения

Календарь бухгалтера на май 2017 года

Отпуск в мае 2017: как считать дни

Отчетность за 1 квартал 2017 года: таблица сроков сдачи отчетности

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль