Восстановление НДС ранее принятого к вычету

4049
Восстановление НДС ранее принятого к вычету вызывает много споров между налоговиками и компаниями. Инспекторы часто требуют восстановить НДС при списании бракованных или сгоревших товаров, по строительным работам, даже если объект не достроен и т.д. Но в суде компаниям удается отстоять свое право не восстанавливать НДС.

Разберемся, в каких случаях можно не восстанавливать НДС ранее принятый к вычету, а в каких случаях это надо сделать обязательно. Из статьи вы узнаете все о:

  • Восстановлении НДС по сгоревшему имуществу

  • Восстановлении НДС с бракованных товаров

  • Восстановлении НДС при переходе на УСН

  • Восстановлении НДС при экспорте

Восстановление НДС по сгоревшему имуществу

Компаниям не надо восстанавливать суммы НДС ранее принятые к вычету по имуществу, выбывшему в результате пожара. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

Ссылаясь на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 налоговики отметили, что обязанность восстанавливать в бюджет ранее принятый к вычету НДС возникает в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ. В других случаях суммы НДС не восстанавливают. Так что при выбытии имущества в результате пожара НДС восстанавливать не нужно.

Судьи также поддерживают компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.03.2014 № Ф05-1660/2014). Проверяющие выяснили, что компания списала товары, утраченные из-за пожара и брака. В результате потребовали восстановить НДС с этих товаров, так как компания уже не сможет их использовать в облагаемой НДС деятельности. Кроме того, за списанные товары компания получила страховку.
Но судьи решили, что не надо восстанавливать НДС при списании бракованных и сгоревших товаров. Они подчеркнули, что НК РФ не обязывает восстанавливать налог в этом случае. А тот факт, что компания получила страховку, не имеет значения.

Восстановление НДС с бракованных товаров

Восстановление НДС с бракованных товаров вопрос спорный. В Минфине считают, что налог надо восстановить. Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же налог к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Значит, надо восстановить НДС с материалов, которые использованы для производства продукции, признанной бракованной (письмо Минфина России от 19.03.15 № 03-07-11/15015). Сделать это необходимо в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете.

Заметим, что есть убедительные аргументы в пользу того, что восстанавливать НДС с бракованных товаров не надо. Аргументы следующие:

  1. Восстановить налог надо в случаях, названных в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Списания товара в связи с браком в этом пункте нет.
  2. Расходы по браку обычно закладывают в цену продукции. А значит, они имеют отношение к реализации, облагаемой НДС. Такие выводы подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 15.03.11 № ВАС-2416/11, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.07.14 № Ф05-7043/2014).

Так что, если компания готова спорить, можно обратиться в суд. Решения в пользу налогоплательщиков в схожих ситуациях есть. Главное подготовить убедительные аргументы.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе с общей системы на упрощенку восстановить НДС по недвижимости надо полностью с остаточной стоимости в последнем квартале, предшествующем переходу на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Возможность восстанавливать НДС с рассрочкой на 10 лет предусмотрена только для налогоплательщиков НДС. Например, когда компания начала совмещать общую систему и вмененку и использует помещение в деятельности на ЕНВД. Ведь восстановленный НДС следует в течение 10 лет показывать в декларациях (п. 6 ст. 171 НК РФ). А компании, которые перешли на упрощенку, не отчитываются по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11).

Рассмотрим на конкретном примере.

 «…Мы на общей системе. С 2016 года переходим на упрощенку. У нас в собственности есть оборудование. Мы его покупали у компании на упрощенке, поэтому НДС к вычету не принимали. В июне провели модернизацию актива. На стоимость работ увеличили первоначальную стоимость техники. Срок службы не изменился. НДС со стоимости работ мы приняли к вычету. Надо ли восстанавливать налог?..»

Компания не принимала к вычету НДС при покупке оборудования, поэтому восстанавливать его при переходе на упрощенку не требуется (письмо Минфина России от 14.03.11 № 03-07-11/50).

В то же время модернизация увеличивает первоначальную стоимость актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть списывать ее надо через амортизацию. НДС со стоимости работ компания приняла к вычету. Поэтому в четвертом квартале перед переходом на упрощенку НДС надо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого необходимо определить остаточную стоимость основного средства, которая соответствует расходам на модернизацию. А от нее рассчитать НДС.

Пример

Компания купила в декабре 2014 года оборудование за 500 тыс. руб. без НДС. Срок службы — 60 месяцев. Норма амортизации — 1,667% (1 : 60 мес. × 100%). Ежемесячная амортизация — 8335 руб. (500 000 руб. × 1,667%). В июле 2015 года компания провела модернизацию. Стоимость работ — 118 тыс. руб., в том числе НДС — 18 тыс. руб. На 1 августа остаточная стоимость имущества равна 541 655 руб. (500 000 руб. – 8335 руб. × 7 мес. + 100 000 руб.). Начиная с августа компания списывает ежемесячно 10 002 руб. ((500 000 руб. + 100 000 руб.) × 1,667%). То есть спишет актив за 55 мес. (541 655 руб. : 10 002 руб.). На 1 января 2016 года останется 50 месяцев. На эту дату остаточная стоимость в части модернизации равна 90 909,09 руб. (100 000 руб. : 55 мес. × 50 мес.). Восстановить НДС надо в сумме 16 363,64 руб. (90 909,09 × 18% : 100%).

Восстановление НДС при экспорте

Необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС с товаров, которые компания продает за рубеж. Такой вывод о восстановлении НДС при экспорте сделал Минфин России в письме от 13.02.15 № 03-07-08/6693.

С 1 января 2015 года утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который требовал восстановить при экспорте товаров НДС, ранее принятый к вычету (Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ). Компания, которая продает товары и на внутреннем рынке, и за границу, обычно ведет раздельный учет входного НДС. А порядок ведения раздельного учета устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). Но если экспортные сделки разовые, то в политике может не быть условий о распределении НДС. Поэтому весь входной налог компания принимает к вычету. С учетом поправки стало не ясно, восстанавливать ли налог, если компания продала за границу товар, который был изначально предназначен для реализации в России.

В письме № 03-07-08/6693 Минфин пришел к выводу, что восстановить налог необходимо. Логика у Минфина следующая. Налог по экспортным товарам можно принять к вычету только в периоде, когда компания собрала документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). А если компания уже заявила при покупке товара вычет, значит, НДС надо восстановить на дату вывоза товара за рубеж. Ведь два вычета с одной покупки заявить нельзя. Восстановленный налог необходимо отразить в строках 080 и 100 графы 5 раздела 3 декларации.

Из разъяснений Минфина осталось неясным, как поступить с входным налогом по основным средствам, которые компания решила продать на экспорт. Раньше чиновники считали, что налог надо восстановить с остаточной стоимости актива (письмо от 01.06.12 № 03-07-15/56). В министерстве нам подтвердили, что этим правилом можно пользоваться и сейчас, несмотря на то, что письмо относится к утратившей силу норме. Если же компания приняла НДС к вычету с оборудования, которое использует для выпуска экспортной продукции, то восстанавливать НДС не надо. В Минфине с этим согласны. К таким выводам и раньше приходили судьи (решение ВАС РФ от 26.02.13 № 16593/12).

Еще примеры из практики о восстановлении НДС ранее принятого к вычету.

Восстановление НДС по строительным работам

Компания строила объект недвижимости, но затем прекратила работы. Инспекторы посчитали, что НДС, ранее принятый к вычету с этих работ, надо восстановить. Ведь здание так и не построят и не будут использовать в облагаемой НДС деятельности.

Позиция суда: Прекращение строительства не обязывает восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с работ. Ведь такого правила нет в НК РФ. А здание изначально было предназначено для облагаемых НДС операций. Поэтому суд отклонил претензии контролеров  (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14. 03. 2014 № Ф05-1660/2014).

Комментарий «УНП»
Минфин требует восстановить НДС с работ, которые компания приобрела для производства, не давшего результатов (письмо от 29.03.12 № 03-03-06/1/163). Поэтому противоположную позицию компания, скорее всего, сможет защитить только в суде.

Восстановление НДС с рекламной продукции

Компания приобрела рекламные сувениры. Цена единицы была менее 100 рублей, но компания приняла НДС к вычету, так как пользовалась правилом «пяти процентов» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда компания передала сувениры контрагентам, налоговики потребовали восстановить НДС.

Позиция суда: не надо восстанавливать НДС с рекламной продукции, если расходы на нее не превышают 5 процентов. Судьи решили, что восстанавливать налог необходимо, только если компания ведет раздельный учет. Такого учета компания не вела, ведь в нем не было необходимости (постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 19.03.2015 № А56-32166/2014).

Комментарий «УНП»
Лимит расходов в 5 процентов надо считать исходя из затрат на все необлагаемые операции (письмо ФНС России от 03.08.12 № ЕД-4-3/12919@). Поэтому, если расходы на дешевую рекламную продукцию укладываются в лимит, а в сумме с затратами на остальные необлагаемые операции превышают этот предел, потребуется вести раздельный учет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль