Хитрости раздельного учета, которые позволяют сэкономить НДС

4060

Налоговый кодекс не раскрывает, как надо вести раздельный учет по НДС. На практике это дает компаниям возможность с выгодой посчитать налог на совершенно законных основаниях

Сейчас законодатели готовят поправки, которые сильно ограничат традиционные способы снижения налогов (см. материал на стр. 2). Поэтому для экономии потребуется использовать те нормы кодекса, которые дают законный выбор способов учета. Больше всего возможностей у компаний есть при организации раздельного учета по НДС, который обязателен при операциях, освобожденных от налога, экспорте и в других случаях.

Способ № 1
Принять налог к вычету, а потом восстановить

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДСМожно отсрочить платежи в бюджет

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДСИнспекторы могут потребовать пересчета НДС

Компания, которая торгует с зарубежными партнерами, может отсрочить уплату НДС на три месяца. Для этого весь входной НДС надо принять к вычету на дату покупки материалов, даже если их часть организация будет использовать в экспортных операциях. Тогда на вычеты можно сразу уменьшить НДС, не дожидаясь реализации. А восстановить налог потребуется лишь на дату экспортной отгрузки продукции, при производстве которой использованы материалы (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это выгодно, если доля отгрузок за рубеж высокая, а период между покупкой материалов и производством готовой продукции составляет более месяца.

Меры налоговой безопасности. Способ рискован при ежемесячных поставках за границу, а также при очевидном использовании материалов в экспортных операциях. Например, если для поставок за рубеж компания использует комплектующие, которые не применяются при производстве российских товаров. По мнению Минфина, в этом случае порядок восстановления налога не применяется (письмо от 06.07.12 № 03-07-08/172). Надо сразу определить сумму НДС, которая относится к экспорту, и исключить ее из вычетов. Правда, суды разрешают заявить вычеты, даже если компания наверняка знала, что использует товары в необлагаемых операциях (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.11 № А57-1503/2011).

Способ № 2
Повысить долю операций, облагаемых НДС

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Можно избежать раздельного учета и повысить вычеты

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Надо заплатить НДС с облагаемых операций

Компания может продать дружественному контрагенту товары с НДС, чтобы уменьшить долю расходов на необлагаемые операции. Это выгодно в тех кварталах, в которых высока доля безналоговых операций. Тогда, если расходы на производство и реализацию продукции, не облагаемой НДС, составят меньше 5 процентов в общей сумме затрат, компания вправе не вести раздельный учет. Весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Правда, с облагаемых операций надо заплатить НДС. Но налог можно будет уменьшить в других периодах. Например, контрагент вернет приобретенные товары в том квартале, в котором у компании нет необлагаемых операций. Компания составит на сумму возвращенных товаров корректировочный счет-фактуру.

Меры налоговой безопасности. Пятипроцентный барьер безопаснее распространять только на поставки того же квартала. Если расходы на необлагаемые операции возникли в одном периоде, а сами товары компания продала в другом, то надо восстановить НДС. Так требуют чиновники (письмо Минфина России от 17.09.13 № 03-07-11/38427). Но в суде компаниям удается доказать, что правило «пяти процентов» исключает восстановление налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.13 № А56-33575/2012).

Способ № 3
Для расчета НДС учитывать только прямые расходы

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

К вычету можно поставить весь налог

Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Не исключены споры с инспекторами

При продаже товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, компании могут с выгодой определить долю расходов на необлагаемые операции в общей сумме затрат. В расчет этой доли необходимо включить только прямые расходы, а общехозяйственные не учитывать. Если доля затрат на необлагаемые операции получится меньше 5 процентов, компания вправе не вести раздельный учет.

Меры налоговой безопасности. В кодексе не установлен перечень расходов, которые надо распределять. Поэтому компания сама может утвердить методику расчета. Достаточно привести ее в учетной политике, а каждый квартал составлять расчет доли затрат на необлагаемые операции. В то же время риски не исключены. Но в суде компаниям удается защитить выгодные правила учета (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.05.13 № Ф09-4109/13).

Оценка налоговой безопасности способов
Чиновник Практик Наша оценка
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса Марина Марчук, налоговый юрист компании «Дебет-нота» Электронный сервис «Калькулятор безопасности налоговых схем»
Первый способ рискованный. Инспекторы наверняка потребуют пересчитать НДС, ссылаясь на то, что компания раньше времени заявила вычет. Второй способ достаточно безопасен, если использовать его нечасто и в отношениях с независимыми контрагентами. В третьем способе рисков больше всего, так как налоговики требуют при расчете 5-процентного барьера учитывать и прямые, и косвенные расходы В первом способе риски невысокие. Кодекс дает компаниям право самим определить методику раздельного учета, а право на восстановление НДС прямо закреплено в статье 170 НК РФ. Минус второго способа в том, что он невозможен без участия дружественного контрагента. А в третьем есть риски, если доля расходов на необлагаемые операции близка к 5 процентам Калькулятор есть на сайте журнала «Практическое налоговое планирование» www.nalogplan.ru в разделе «Все сервисы». Сервис помогает быстро оценить безопасность любого способа снижения налогов
Оценка 
Способ № 1 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 2 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 3 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Оценка 
Способ № 1 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 2 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 3 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Оценка по «Калькулятору» 
Способ № 1 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 2 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС
Способ № 3 Хитрости раздельного учета,  которые позволяют сэкономить НДС

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль