Пени пеням рознь. Но не для бухучета

Прежде чем решать, как правильно учитывать пени, заранее ответим на возможный вопрос бухгалтеров: "Какая разница? Все равно результат на счете 99 будет тот же". Да, результат будет тот же. Только за неправильное отражение пеней возможны штрафы.

Во-первых, на виновное лицо может быть наложен административный штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Оштрафовать могут руководителя или главного бухгалтера организации, если какая-либо статья или строка формы бухгалтерской отчетности будет искажена не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ). В этом случае из своего кармана им придется выложить сумму от 2 до 3 тыс. рублей.

Во-вторых, и сама организация может быть привлечена к ответственности по статье 120 НК РФ за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. Но это только в том случае, если неправильное отражение носит систематический характер (два раза и более в течение календарного года). Минимальный размер штрафа составит 5 тыс. рублей.

Теперь перейдем непосредственно к бухгалтерскому учету пеней. По общему правилу пени, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, в бухгалтерском учете относятся на финансовые результаты (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Учету финансовых результатов посвящен раздел VIII Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Но этот раздел содержит девять счетов. На каком же из них учесть образовавшиеся в организации пени?

Если пени появились за нарушение условий хозяйственных договоров, то они, бесспорно, будут учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". ПБУ 10/99 "Расходы организации" прямо относит пени, начисленные за нарушение условий договоров, к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99). С этим вопросом все ясно.

А вот с вопросом о том, на каком счете отражать сумму пеней за несвоевременное перечисление налогов или сборов, сложнее. Хотя новый План счетов существует уже почти три года.

Как мы уже сказали, пени учитываются на счетах учета финансовых результатов. Но при этом в инструкции по применению Плана счетов не упоминаются пени за нарушение сроков уплаты налогов или сборов. Упоминаются лишь налоговые санкции, которые учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". Но можно ли на этом счете учесть налоговые пени или для их отражения стоит подыскать иной счет?

Напомним, что следует понимать под налоговыми санкциями. Законодательство о бухгалтерском учете не вводит такого понятия. Поэтому обратимся к Налоговому кодексу. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) (п. 1, 2 ст. 114 НК РФ).

Как видим, пени нельзя отнести к налоговым санкциям. Они являются не мерой ответственности (налоговой санкцией), а компенсацией за уплату налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ). Есть и еще одно отличие налоговых санкций от пеней. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ), а пени - в бесспорном (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Итак, получается, что налоговые пени нельзя учесть на счете 99.

Из остальных счетов раздела "Финансовые результаты" Плана счетов для учета пеней по налогам и сборам можно использовать только счет 91. Это позволяет сделать ПБУ 10/99, в котором перечень внереализационных расходов является открытым.

Тогда почему же многие бухгалтеры учитывают пени по налогам и сборам на счете 99?

Есть в инструкции такая оговорка. Пени за несвоевременный взнос платежей по социальному страхованию и обеспечению отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 69. Из этого и делается вывод, что на счете 99 в аналогичном порядке можно учесть и пени по налогам и сборам.

Но опять же, верно ли это? На счете 69 учитываются лишь расчеты по социальному страхованию и обеспечению. То есть на нем можно учитывать лишь пени по страховым взносам в ПФР и взносам в ФСС России на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Налоговые пени должны учитываться на счете 68 в корреспонденции со счетом 91.

А как же быть с пенями по ЕСН? Ведь большинство организаций учитывают этот налог на счете 69. Считаем, что этот факт не должен повлиять на учет пеней. Ведь все-таки это налог.