Три ситуации, когда ВАС РФ защитил способы налоговой экономии

2158
Транзитная перевозка товара к покупателю не является признаком схемы. В регистрации компании по утерянному паспорту виноваты налоговики. Перенос вычетов по НДС не противоречит положениям НК РФ.

К позиции Высшего арбитражного суда прислушиваются не только окружные суды, но и налоговики. Поэтому его постановления, касающиеся способов налоговой оптимизации, для компаний играют не последнюю роль. Решения ВАС РФ, оправдывающие действия налогоплательщиков, стали предметом обсуждения на заседании Закрытого клуба профессионалов налогового планирования «Как стоит (и как не стоит) экономить на НДС сегодня», которое прошло 14 ноября 2008 года. Своим опытом с участниками заседания поделилась Наталья ФИШ, юрист-эксперт по налоговой практике КПЦ «Юрконсул».

О ЗАКРЫТОМ КЛУБЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Закрытый клуб объединяет специалистов налогового планирования, которые регулярно встречаются, чтобы обсудить самые животрепещущие вопросы по налоговой оптимизации с ведущими налоговыми юристами, чиновниками и судьям. Клуб учрежден «ПНП» совместно с газетой «Учет. Налоги. Право». Информацию о членстве в клубе и предстоящих встречах можно получить на сайте events.action-media.ru или по тел. (495) 783-86-78.

ПО МНЕНИЮ СУДА, ТРАНЗИТНОЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТОВАРА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИЗНАКОМ СХЕМЫ

Группа аффилированных компаний нередко использует способ минимизации, основанный на покупке товара через цепочку перепродавцов. Экономия достигается, если одно из звеньев представляет собой компанию-«однодневку», которая не платит налоги. Фактически же товар перемещается от первоначального продавца к конечному покупателю, минуя склады перепродавцов.

Налоговики, обнаружив транзитное перемещение товаров, обычно не удосуживались доказыванием сговора сторон и заявляли о выявлении схемы. Есть примеры судебных решений в пользу компаний, но они очень редки (в частности, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.05.08 № КА-А40/3137-08). Однако недавно ВАС РФ прямо указал, что одного транзита недостаточно для доказательства уклонения от уплаты налогов.

Суть дела, рассмотренного судом, такова. Российская компания приобрела товар у производителя, затем продала его второму контрагенту, а тот экспортировал товар в Белоруссию. При этом поставщик сделал наценку на товар 200 процентов, а экспортер – 6,8 процента. Экспортер, не имея склада, перевез товар напрямую от производителя к потребителю. Налоговики провели проверку экспортера и сочли, что такие действия явно указывают на схему незаконной оптимизации налогообложения. Следовательно, отсутствует право на вычет НДС.

Однако суд заявил: налоговики не доказали, что компании действовали согласованно. Схема по перевозке товара напрямую от поставщика к конечному покупателю, без заезда на склад перепродавца, соответствует воле сторон по договору, является общераспространенной и направлена на снижение производственных издержек (определение ВАС РФ от 16.10.08 № 13702/08, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.08.08 № А62-5300/2007). При этом высокую наценку поставщика, по мнению арбитров, нужно анализировать лишь во время проверки его, а не экспортера.

Подобные выводы, безусловно, в пользу налогоплательщиков, однако, по мнению Натальи Фиш, для группы безопаснее все-таки перевозить товар с завозом на склад хотя бы компании-перепродавца.

СОМНИТЕЛЬНОГО ПОСТАВЩИКА ОПРАВДАЕТ ВЫПИСКА ИЗ ЕГРЮЛ

Недостаточная осмотрительность в выборе поставщика, наверное, одна из самых популярных претензий налоговиков. Инспекторы, обнаружив ложную информацию в регистрационных данных поставщика (например, регистрацию на утерянный паспорт), обвиняют покупателя в недостаточной осмотрительности, а то и в организации схемы по уклонению от уплаты налогов. Ведь подобные сомнительные компании обычно не платят налоги в бюджет.

Суды приходили к противоречивым выводам. Одни соглашались с тем, что регистрация поставщика по утерянному паспорту доказывает получение необоснованной налоговой выгоды (к при--меру, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 17.07.08 № Ф08-4055/2008, Уральского от 29.11.07 № Ф09-674/07-С3, Московского от 06.12.06 № КА-А40/ 11945-06 округов). Другие – нет (в частности, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.08.08 № А55-15580/2007).

Но в недавнем деле ВАС РФ пошел навстречу компании. Инспекторы проверили компанию и выяснили, что у 11 ее поставщиков в штате числится один человек, на балансе нет основных средств. Они не находятся по юридическому адресу, представляют в налоговые органы нулевые балансы и налоговую отчетность с минимальными либо с нулевыми показателями. То есть поставщики обладают типовыми признаками «однодневок». Следовательно, НДС на товары, работы, услуги, приобретенные у этих контрагентов, принять к возмещению нельзя.

Суд с этим не согласился, отметив, что регистрацией юридических лиц, в том числе присвоением ИНН, внесением записей в ЕГРЮЛ, занимаются налоговые органы. Собственно регистрация публично подтверждает реальность существования любого участника гражданского оборота. Налогоплательщик не имеет права на проверку местонахождения контрагента или факта регистрации по утерянному паспорту. Это может сделать лишь налоговый орган в процессе регистрации поставщика как юридического лица, как налогоплательщика и при присвоении ему идентификационного номера. Следовательно, доводы проверяющих необоснованны (определение ВАС РФ от 03.10.08 № 13249/08, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.08 № А55-15618/2007).

ВЫЧЕТ ПО НДС МОЖНО ПЕРЕНЕСТИ НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ

Как показывает практика, очень часто компании переносят вычеты жби по НДС, чтобы избежать возмещения налога в одном периоде и при этом без особых проблем уменьшить его в следующем*. Ведь при отсутствии сумм НДС к возмещению налоговики не вправе требовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письма ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@, Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209). Другая причина переноса – соответствие уровню, установленному налоговой службой. Приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ он равен 89 процентам от начисленного НДС. Хотя региональные налоговые органы могут устанавливать свои значения.

Напомним, несмотря на фиксацию доли вычетов по НДС, налоговики не--редко заявляют, что их перенос неправомерен. Суд с подобными обвинениями соглашается крайне редко (см., в частности, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.07.08 № Ф03-А73/08-2/2594). Чаще всего выигрывают налогоплательщики (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 20.11.07 № Ф09-9506/07-С2, Поволжского от 20.09.07 № А65-9212/06-7 округов). ВАС РФ подтвердил правомерность переноса вычетов (определение от 08.08.08 № 9726/08). Он указал, что уменьшить налог можно и в последующих налоговых периодах, если не истекли три года с момента получения товаров, работ или услуг. При этом суд сослался на постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.08 № 14309/07, из которого следует, что нецелесообразность переноса вычетов сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

Подробнее об этом читайте в статье «Итоги 2008 года: ваше главное налоговое достижение».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль