В отчетности по МСФО обязательства компании надо отделять от капитала

595

МСФО требует отражать все операции в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой. Поэтому при составлении международной отчетности зачастую трудно определить, какой из финансовых инструментов компании относится к ее капиталу, а какой — к ее обязательствам. Наиболее распространенные на практике примеры мы привели в таблице.

Согласно пункту 15 МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», при первоначальном признании финансового инструмента его надо классифицировать как финансовый актив, финансовое обязательство или долевой инструмент. Неверная классификация может исказить величину собственного капитала компании, размер чистых активов, повлиять на расчет показателей, формируемых на основе капитала.

Кроме того, классификация на обязательства и капитал определяет, будут ли распределения по данному инструменту рассматриваться как дивиденды либо как процентные расходы. Если финансовый инструмент классифицирован в качестве обязательства, то относящиеся к нему проценты, дивиденды, прибыли и убытки должны отражаться как расходы или доходы на счетах прибылей/убытков. А дивиденды по долевому инструменту отражают непосредственно по счетам учета капитала (дебетовые или кредитовые).

Классификация влияет также и на учет прибылей/убытков от выбытия финансовых инструментов. Так, разница между стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства и выплаченным кредитору возмещением относится на финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки). А прибыли и убытки по операциям с собственными долевыми инструментами отражаются непосредственно на счетах капитала и не относятся на финансовые результаты через счета доходов и расходов.

Что в МСФО является капиталом, а что обязательством

Финансовый инструмент Признак
Капитал
Обыкновенные акции без права обратной продажи Отсутствует договорное обязательство поставить денежные средства, иной актив
Привилегированные акции, по которым компания имеет право выбора по уплате (неуплате) дивидендов Есть право избежать выплаты денег, безусловное обязательство по уплате отсутствует
Договор на погашение кредиторской задолженности собственными акциями, количество акций зафиксировано в договоре Предоставление фиксированного количества долевых инструментов
Собственные акции, выкупленные у акционеров Отражаются в капитале со знаком «минус» (должны вычитаться из капитала). В составе прибыли или убытка не должны признаваться никакие доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов предприятия. Выплачиваемое или получаемое возмещение должно признаваться непосредственно в капитале
Доли участников в уставном капитале Прямое указание в МСФО (IAS) 32: договорное обязательство предприятия-эмитента по поставке другому предприятию пропорциональной доли своих чистых активов только при ликвидации классифицируется как долевой инструмент
Обязательство
Договор на погашение кредиторской задолженности собственными акциями, количество передаваемых акций определяется исходя из их рыночной стоимости на дату расчетов Количество передаваемых собственных долевых инструментов не фиксировано и зависит от их рыночной стоимости
Привилегированные акции, подлежащие погашению У компании существует договорное обязательство выплатить денежные средства их держателям
Капитал обязательство
Конвертируемые в обыкновенные акции облигации Здесь обязательство — обязанность погасить облигацию, а капитал — возможность конвертации в обыкновенные акции. Экономическая суть выпуска конвертируемых облигаций — выпуск двух финансовых инструментов одновременно: финансового обязательства и опциона на покупку обыкновенных акций

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль