Как сделать премии покупателям выгодными для компании

4132
Для увеличения объемов продаж и привлечения новых клиентов компании-поставщики часто применяют систему поощрений, предоставляя покупателям премии и скидки. При этом продавец или покупатель могут влиять на выбор наиболее выгодного для себя варианта налогообложения премий НДС. Главное, продумать условия договора поставки.

В законодательстве отсутствуют четкие правила налогообложения премий, выплачиваемых продавцами покупателям. Прежде всего, это касается НДС. У арбитражных судов и контролирующих органов также нет единого подхода к решению данного вопроса.

В настоящий момент можно выделить три подхода к обложению НДС премии покупателю. Эта премия либо:

- изменяет цену ранее поставленного товара, тем самым влияя на НДС;
- не изменяет цену ранее поставленного товара и не облагается НДС;
- не изменяет цену ранее поставленного товара и облагается НДС.

При этом справедливость той или иной позиции зависит не только от мнения Высшего арбитражного суда, Минфина или ФНС России, но и от конкретного способа договорного оформления отношений сторон.

Условие о предоставлении бонусов может быть закреплено как в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Продавец самостоятельно определяет вид и размер поощрения и согласовывает его с контрагентом (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Премия покупателю, которая изменяет цену товара

Вывод о том, что практически любое поощрение покупателя поставщиком изменяет цену ранее поставленных товаров, принадлежит Президиуму ВАС РФ (постановление от 07.02.12 № 11637/11). Судьи пришли к выводу, что если премии непосредственно связаны с поставками товаров, то справедливо считать, что их сумма уменьшает стоимость этих товаров.

При этом ВАС РФ указал: квалификация премий, выплачиваемых в соответствии с условиями договора поставки, в качестве платы за оказанные услуги недопустима. Позже такую позицию поддержал и Минфин России. В письме от 17.05.12 № 03-07-14/52 финансисты подчеркнули, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не признаются отношениями по возмездному оказанию услуг.

Следовательно, если рассматривать скидки покупателю в качестве сумм, изменяющих цену поставленных по договору товаров, поставщик обязан скорректировать базу по НДС в сторону уменьшения. Соответственно, покупатель уменьшает суммы налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-11/163).

Оформляются такие операции корректировочными счетами-фактурами. Налог, приходящийся на сумму скидки, продавец сможет принять к вычету при выполнении определенных условий (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом премия, связанная с изменением цены товара, не включается в состав внереализационных доходов покупателя (ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.12 № 03-03-06/1/13).

Покупателю выгоднее премия, не влияющая на стоимость поставленного товара

Однако не всегда вывод о том, что бонусы, связанные с поставкой товара, обязательно влияют на цену этого товара, можно признать справедливым. Необходимо учитывать категорию товаров, при реализации которых выплачиваются премии (письмо Минфина России от 07.09.12 № 03-07-11/364).

Так, премии за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров не изменяют их первоначальную стоимость. О чем прямо говорит пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В договоре поставки стороны могут предусмотреть условие о том, что цена продажи включает в себя вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Причем размер такого вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 закона от 28.12.09 № 381-ФЗ).

Следовательно, вознаграждения в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров не изменяют стоимость ранее поставленных товаров независимо от условий договора. Поэтому отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм вычетов у покупателя (письма Минфина России от 05.07.12 № 03-07-11/180, от 14.12.10 № 03-07-07/78, от 26.04.10 № 03-07-11/145).

Встречаются на практике и иные виды бонусов, которые сложно привязать непосредственно к реализации товаров. Здесь все зависит от конкретных условий договора. Так, в письме от 16.08.12 № 03-07-11/301 Минфин указывает, что при квалификации премии в качестве формы торговой скидки необходимо учитывать конкретные обстоятельства. Ведь в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11 речь шла о выплате так называемых прогрессивных стимулирующих премий, размер которых рассчитывался в процентном отношении от общей стоимости поставленного товара. Отсюда и вывод судей о непосредственной связи между премией и поставкой товара.

Таким образом, если бы связь между премией и поставкой товара была не столь очевидной, то, возможно, суд пришел бы к иному мнению. Например, если бы договор предусматривал иной, более отдаленный механизм расчета стимулирующей премии.

Соответственно, в некоторых своих разъяснениях чиновники высказывают мнение о том, что некоторые премии, скидки или бонусы, которые предоставляет продавец покупателю, не влияют на цену товаров (к примеру, письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112, от 01.04.10 № 3-0-006/63). Скидки такого рода включаются в состав внереализационных доходов покупателя для целей налогообложения (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 07.05.10 № 03-03-06/1/316). И в состав внереализационных расходов продавца (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.12 № 03-03-06/1/175, от 20.03.12 № 03-03-06/1/137). При условии, что предоставление премии экономически обосновано, документально подтверждено и направлено на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.11 № 03-03-06/1/556).

С точки зрения НДС такая позиция более выгодна покупателю. В частности, если цена товаров остается неизменной, то в этом случае корректировочные счета-фактуры не выставляются, а сумма премии не облагается НДС. Так как при получении такой премии покупатель никаких работ или услуг поставщику не реализует, следовательно, предоставленная премия с их оплатой не связана. Поэтому правила подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в данном случае неприменимы, и покупатель уплачивать НДС не должен (письма Минфина России от 06.09.12 № 03-07-11/356, от 31.08.12 № 03-07-11/392, от 28.08.12 № 03-07-11/329).

Однако, учитывая мнение ВАС РФ, на практике очень сложно будет доказать, что бонус не связан с изменением цены договора. По сути, не рискуют в этой ситуации только покупатели продовольственных товаров. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120. В остальных случаях есть высокий риск судебного разбирательства.

Отдельные виды премий являются платой за услуги покупателя

В ряде случаев предоставление скидок может быть связано с оказанием определенных услуг покупателем поставщику. Например, это услуги по организации доставки товаров в магазины или иные действия, способствующие продвижению товаров на рынке.

При предоставлении подобного рода поощрений покупатель должен выставить поставщику счет-фактуру и уплатить НДС, а поставщик в свою очередь вправе принять сумму налога, указанную в счете-фактуре, к вычету.

То есть в данном случае бонус не влияет на цену товаров и облагается НДС. Однако такой подход возможен лишь в очень специфических случаях, не связанных с поощрением за объем приобретенного товара.

Схема с дружественным агентом может оказаться выгоднее остальных

На практике встречаются и иные варианты выплаты бонусов. Суть одного из наиболее популярных сводится к привлечению к поставке товаров посредника на УСН с объектом «доходы», дружественного покупателю, но формально от него независимого.

Эта компания в качестве агента получает поручение от поставщика (принципала) продать товар. Исполняя это поручение, он находит покупателя и заключает с ним от своего имени, но по поручению поставщика договор поставки. За исполнение данного поручения поставщик выплачивает агенту вознаграждение, которое и заменяет собой бонус за достижение объема закупки.

Доход в виде вознаграждения у агента облагается по ставке 6 процентов. Поставщик включает такое вознаграждение в налоговые расходы. При этом и покупатель входного НДС не лишается. Ведь упрощенец выполняет поручение поставщика, который является плательщиком налога. Кроме того, в результате такой схемы работы сумма премии не влияет на обязательства сторон по НДС.

Минус данного способа состоит в том, что торговый бонус получает хоть и дружественная покупателю, но все-таки формально независимая компания. Следовательно, необходим дополнительный механизм безналоговой передачи средств от агента к покупателю.

Кроме того, в случае явных признаков взаимозависимости агента и покупателя и согласованности их действий контролеры могут признать эту схему направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

 

Подготовлено по материалам журнала «Практическое налоговое планирование».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль