Если в счете-фактуре необоснованно указан НДС, то его не нужно платить после замены документа

1693
Предприниматель освобожден от НДС по статье 145 НК РФ и не должен составлять счет-фактуру. Но он выписал этот документ.

Причина спора: Будучи освобожденным от НДС, предприниматель указывал налог в счете-фактуре. Эту сумму надо заплатить в бюджет, решила ИФНС
Кто выиграл: Предприниматель
Цена вопроса: 65 765 рублей
Аргументы, которые сработали: Плательщик позже заменил счета-фактуры с выделенным налогом. И нет НДС, подлежащего к уплате
Документ: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.09 № А26-3619/2008

Суть спора

Предприниматель освобожден от НДС по статье 145 НК РФ и не должен составлять счет-фактуру. Но он выписал этот документ, привел там сумму налога и обязан заплатить НДС в бюджет, решили инспекторы. Их вывод соответствует пункту 5 статьи 173 НК РФ, однако ФАС Северо-Западного округа признал его незаконным.

В рассмотренном случае налогоплательщик позже заменил свои счета-фактуры, выставив новые. Там указано, что стоимость приведена «Без налога (НДС)». Значит, по итоговым счетам-фактурам вычет невозможен и коммерсант не причинил ущерба бюджету. Кроме того, бизнесменом предъявлены документы, свидетельствующие о том, что покупатели товаров не платили НДС*. Их реальность ИФНС не оспорила. Также она не доказала, что среди клиентов есть плательщики НДС и они вычитали «входной» налог. В подобных спорах аргументом за налогоплательщика оказывается и письмо покупателя, где тот сообщит о неприменении вычетов или об использовании приобретенных ценностей в операциях, освобожденных от НДС. Еще одним доводом может стать копия книги покупок контрагента, из которой видно отсутствие вычетов по спорным счетам-фактурам (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.07 № А72-7849/2006-13/316).

Исправляя счет-фактуру с НДС, «упрощенец» или субъект, применяющий статью 145 НК РФ, не обязан выписывать новую. Она заполняется только лицами, признаваемыми налогоплательщиками для НДС (п. 3 и 4 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем и другим лицам официально не запрещено оформить счет-фактуру, указав там нулевой НДС. Именно так поступил предприниматель в случае, который рассмотрел ФАС Северо-Западного округа. Составленный счет-фактура, где не приведен налог, показывает – продавец принял меры, позволяющие устранить незаконные вычеты. Дополнительным, хотя и не обязательным аргументом оказываются письма, которые налогоплательщик вправе направить контрагентам. Там сообщается, что в первоначальных счетах-фактурах выставлен НДС, но эти документы ошибочны и недействительны. Руководствоваться надо новыми счетами-фактурами, где не выделен налог.

Варианты замены документов

Есть два варианта исправления документов. Первый – уменьшить стоимость товара на первоначально начисленный НДС. Это выгодно тому, кто приобретает товар, а не поставщику. Последний старается использовать второй способ – не меняя общую стоимость товаров, исключить НДС. Иначе говоря, обнулить графу 8 счета-фактуры («Сумма налога»). Тогда возрастет значение, показанное в графе 5 (Стоимость товара ..., всего без налога).

Данная корректировка неудобна для покупателя. Он не может вычесть НДС, если продавец признал использование «упрощенки» (либо освобождения от НДС), отозвав счет-фактуру с выделенным налогом. Не исключено, что покупатель предъявит претензию к поставщику. Допустим, что в договоре между ними выделена сумма НДС, хотя он не должен уплачиваться в бюджет из-за применения статьи 145 НК РФ или УСН. Тогда у продавца возникает неосновательное обогащение, которое он обязан возвратить контрагенту (ст. 1102 ГК РФ). И есть решения, где суд соглашался с таким выводом (постановления ФАС Московского округа от 27.11.08 № КГ-А40/10970-08 и ФАС Северо-Западного округа от 06.10.08 № А56-1338/2007). Далеко не все покупатели обращаются в арбитраж, но когда спор не исключен, то поставщик может заранее постараться избежать конфликта. Для этого применяются скидки и иные поощрения, способные возместить партнеру хотя бы часть потерь.

Другое дело – в договоре либо документах на отгрузку не указан НДС, но общая стоимость товара соответствует указанной в графе 9 счета-фактуры и исчисленной с налогом. Покупателю не удастся доказать завышение цены, поскольку она соответствует указанной в контракте или первичных документах. У поставщика нет неосновательного обогащения и обязанности уменьшать цену на первоначально предъявленный НДС.

Решения судов по похожим спорам

Ранее судьи уже поддерживали налогоплательщиков. Это видно из определения ВАС РФ от 16.10.08 № 13689/08 и постановления ФАС Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4536/08-С2. Арбитры указывали, что не нужно платить НДС, если счета-фактуры с налогом заменены на те, в которых не выделен налог.

Подобным документом, в частности, может быть копия свидетельства о применении контрагентами «упрощенки» или удостоверенного инспекцией уведомления об использовании освобождения, предусмотренного статьей 145 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль