Как максимально приблизить учет в компании к МСФО

6998
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Для сближения учетов важна идентичность учетных политик холдинга
Надо оценить договоры с точки зрения перехода права собственности

Компаниям, которые решили или запланировали пойти по пути максимального сближения бухгалтерского и управленческого учета с МСФО, прежде всего надо максимально сблизить методы учета. Процесс этот не быстрый, многоэтапный. Но именно такой подход в Группе компаний «Новард» привел к сокращению затрат на трансформацию отчетности и позволил сформировать прозрачную финансовую отчетность, понятную как собственникам, так и инвесторам.

ЭТАП № 1
АУДИТ УЧЕТНЫХ ПОЛИТИК ХОЛДИНГА

На первом этапе необходимо провести аудит учетных политик всех компаний группы. На практике вполне возможно, что единой политики нет либо существует единый шаблон, но в рамках него главбухам холдинга предоставлено право выбора альтернативных способов учета. Так, до перехода на МСФО в Группе компаний «Новард» каждая из них выбирала такие способы, которые наиболее полно отражали специфику того или иного бизнес-направления. В ходе аудита удалось сформировать практически идентичные учетные политики для всех предприятий группы. Сделали лишь одно исключение: было решено оставить отраслевую специфику формирования себестоимости для каждого бизнес-направления. Создание единой учетной политики значительно упростило процедуру трансформации в соответствии с МСФО.

ЭТАП № 2
ВЫЯВЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ

На следующем этапе изучают, насколько методы бухучета разнятся с МСФО. Это необходимо, чтобы понять различия, выработать рекомендации по сближению, а для неустранимых отклонений разработать методику их учета. Для такой работы вполне оправданно привлечение опытных консультантов (аудиторов и т. п.). В таблице мы привели основные примеры отклонения отечественного учета от МСФО, а также рекомендации по возможному сближению.

ЭТАП № 3
АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ

На этом этапе выявляют договоры, по которым признание выручки по МСФО отличается от российских правил.

Договор поставки с отсрочкой платежа. По российским правилам выручку от реализации товара признают в момент перехода права собственности к покупателю. Обычно это дата передачи товара по накладной. При этом в качестве выручки будет отражена вся сумма поставки.

Согласно международным стандартам, выручка от реализации признается в момент перехода к покупателю всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным товаром. В рассматриваемом случае этот момент также совпадает с фактической передачей.

Однако международные стандарты требуют признавать выручку по справедливой стоимости. Но вот в случае с отсрочкой оплаты справедливая стоимость денежных средств может оказаться меньше полученной. В этой ситуации справедливая стоимость определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.

На практике по условиям договора обычно предоставляется отсрочка платежа не больше чем на 45 дней. Так как срок предоставляемой отсрочки невелик, выручка дисконтированию не подлежит и ее следует признавать в полном объеме в момент передачи товара покупателю. Таким образом, различий с отечественными правилами по учету договоров с отсрочкой платежа не будет, если момент перехода права собственности соответствует моменту фактической передачи товара.

Договор поставки с переходом права собственности после оплаты. В отчетности по российским стандартам компания признает выручку по такому договору в полной сумме после получения оплаты. Признание выручки в отчетности, сформированной по МСФО, не зависит от факта оплаты товара. Однако если покупатель по условиям договора обязан вернуть товар в случае его неоплаты, то, по нашему мнению, все риски и преимущества владения по рассматриваемому договору перейдут к покупателю в момент оплаты товара. Следовательно, в этом случае различий в учетах нет.

Если же факты возврата товара в практике компании нечастые и (или) сумма возврата несущественна, выручку надо признавать в момент передачи товара по товарно-транспортной накладной. В данном случае переход рисков и преимуществ не будет совпадать с переходом права собственности (то есть оплатой товара). Таким образом, момент признания выручки по МСФО и РСБУ не будет совпадать. Различия в учетных системах в такой ситуации неустранимы.

ЭТАП № 4
ПОДГОТОВКА РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

Завершается процесс формированием рабочих документов, необходимых для составления учетной политики, максимально приближенной к международным стандартам. Вы можете скачать выдержки из рабочих документов Группы компаний «Новард», которые можно взять за основу при составлении итогового документа по сближению методов учета по МСФО и РСБУ в своем холдинге.

Отклонения методов учета по МСФО и РСБУ и рекомендации по сближению

Отклонения Рекомендации
Основные средства
1. При приобретении основных средств с отсрочкой платежа первоначальная стоимость по МСФО формируется с учетом дисконта. В РСБУ таких требований нет.
2. При демонтаже оборудования существенные расходы по правилам МСФО включаются в первоначальную стоимость актива. Российские правила учета не содержат такого требования.
3. Предприятие на конец каждого отчетного периода оценивает, нет ли каких-либо признаков обесценения актива. В РСБУ такого требования нет.
4. При наличии убытков от обесценения актива возможны отклонения между МСФО и РСБУ, так как компания по правилам МСФО должна немедленно признать убыток от обесценения.
5. По РСБУ амортизируется первоначальная стоимость актива, по МСФО – амортизируемая стоимость. Амортизируемая стоимость определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.
6. По РСБУ износ начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Согласно МСФО, актив амортизируют с момента его готовности к эксплуатации.
7. МСФО требует пересмотра метода и сроков амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года, а также при изменении способа потребления экономических выгод. РСБУ – не требует
Вносить изменения в учетную политику с целью сближения с МСФО не требуется. Рекомендуем вести раздельные карточки основных средств по РСБУ и МСФО. Устранение различий между суммами, подлежащими амортизации, возможно, если ликвидационная стоимость актива незначительна. Учет убытков от обесценения следует вести в отдельном регистре
Нематериальные активы
1. В РСБУ для признания нематериального актива необходимы наличие надлежаще оформленных документов и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности. Для МСФО такие критерии неприменимы.
2. Деловая репутация в РСБУ является нематериальным активом, в МСФО – нет.
3. По МСФО амортизируется амортизированная стоимость НМА, по РСБУ – первоначальная стоимость
Вносить изменения в учетную политику с целью сближения с МСФО не требуется. Различия неустранимы. Для минимизации затрат по трансформации отчетности рекомендуем ввести дополнительный уровень аналитики на счете 97 «Расходы будущих периодов» по объектам, которые являются нематериальными активами в МСФО, а в РСБУ – нет. Если стоимость таких расходов несущественна, рекомендуем единовременно списать их (как в МСФО, так и РСБУ), руководствуясь принципом осмотрительности
Запасы
1. Отклонение возникнет в случае приобретения запасов с отсрочкой платежа. Так, в МСФО в стоимость запасов включают также расходы по процентам на протяжении периода финансирования.
2. При оценке готовой продукции отклонение возникнет на сумму управленческих (административных) расходов, учитываемых в себестоимости. По МСФО такие расходы не включаются в себестоимость, а учитываются в периоде их возникновения.
3. Отклонения возможны, если чистая цена реализации окажется ниже себестоимости запасов. В этом случае, согласно МСФО, компания должна списать стоимость запасов до чистой цены реализации
Для минимизации затрат по трансформации отчетности можно отражать информацию о запасах, приобретенных с отсрочкой платежа, на забалансовых счетах либо организовать дополнительный уровень аналитик на счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и т. п. Рекомендуем закрепить в учетной политике метод калькулирования неполной фактической себестоимости, то есть относить суммы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на финансовый результат. Рекомендуем также отражать информацию об уценке запасов до чистой цены реализации на забалансовых счетах либо ввести аналитику на счетах учета запасов
Затраты по займам
В соответствии с РСБУ начисление процентов временно прекращается при приостановке приобретения (сооружения) инвестиционного актива на период более трех месяцев. В МСФО длительность такого периода не установлена. В этом случае первоначальная стоимость квалифицируемого (инвестиционного) актива по РСБУ и МСФО будет различаться Рекомендуем закрепить в учетной политике по РСБУ аналогичный порядок отнесения затрат по заемным средствам, относящихся к инвестиционному активу, в стоимость инвестиционного актива. Предлагаем вести обособленный учет затрат по займам и кредитам, подлежащих капитализации, например организовать учет отклонений на забалансовых счетах
Резервы
1. В МСФО необходимо создавать резервы под обесценение ТМЦ. В РСБУ, как правило, такие резервы не создаются.
2. По МСФО обесценение «дебиторки» признается на основании экспертной оценки, а не только по формальному признаку, как в российском налоговом учете. В частности, резерв под обесценение сомнительной задолженности создается по долгам со сроком возникновения свыше 90 дней
Рекомендуем предусмотреть в учетной политике по РСБУ начисление резерва по группам (объектам) ТМЦ. В целях сближения с МСФО также следует формировать резерв по сомнительной задолженности на основании анализа вероятности возврата просроченной оплаты (экспертной оценки). При этом возможно, что резерв будет создан не для всей задолженности, просроченной более чем на 90 дней. И кроме формального признака рекомендуем использовать экспертную оценку

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль