Как извлечь максимальную выгоду от поправок по НДС. Десять главных дел сентября

1001

Поправки по НДС вступят в силу 1 октября. А сентябрь – самое подходящее время подготовиться к переходу. Какие именно дела ускорить, а какие отложить.

Что выгодно. Для торговых компаний станет легальным правило «5 процентов», которое освободит от раздельного учета входного НДС, если есть необлагаемые операции. В частности, это касается займов, которыми торговые компании часто обмениваются.

Все корректировки можно будет проводить в текущем периоде, не изменяя базу за прошлые кварталы. Соответственно «уточненки» подавать уже не потребуется. Владельцы недвижимости с октября без опасок смогут ставить НДС к вычету со стоимости работ по ликвидации, демонтажу и разборке основных средств, выполненных подрядчиком.

Экспортеры получат возможность подтвердить ставку 0 процентов без выписки банка, а саму выручку пересчитывать на дату отгрузки. Это избавит компанию от разъяснений, почему цена реализации в декларациях по НДС и налогу на прибыль не совпадает. А по договорам уступки теперь однозначно не придется исчислять НДС, если плата за уступку ниже цены самого требования.

Что невыгодно. Давние споры в отношении порядка восстановления НДС будут решены, но не в пользу компаний. Больше не будет возможности избежать восстановления НДС в трех случаях. Во-первых, с товаров, работ, услуг, использованных для строительно-монтажных работ по модернизации недвижимости. При условии, что модернизированный объект стал использоваться для операций, не облагаемых НДС. Во-вторых, при получении субсидий из федерального бюджета на оплату приобретенных товаров. В-третьих, при дальнейшем использовании полученных товаров, основных средств в экспортных операциях.

ДЕЛО № 1. Заключить соглашение с поставщиком об отсрочке оплаты по договорам в у. е.

Для какой ситуации: компания приобретает товары по договору в у. е. (валюте).

Сроки оплаты, которые наступают в сентябре, удобнее перенести на октябрь. Сейчас чиновники запрещают учесть в расходах суммовую разницу с учетом НДС (письмо Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/85). Но начиная с 1 октября продавец не будет пересчитывать базу по НДС в большую или меньшую сторону. А суммовые разницы можно будет отражать в доходах и расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). В Минфине нам подтвердили, что данный порядок распространяется на продукцию, отгруженную до 1 октября. При условии, что оплата за них поступит после вступления в силу поправок. Таким образом, оплату выгоднее перенести.

Здесь остается два спорных вопроса. Во-первых, не ясно, какую сумму НДС ставить в платежке, перечисляя оплату после 1 октября. Мы считаем, что раз база по НДС не корректируется, безопаснее прописать ту сумму налога, которая рассчитана на дату отгрузки. Эту позицию нам подтвердили и в Минфине России.

Во-вторых, не ясно, с какого числа действуют поправки в отношении налога на прибыль. Закон № 245-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года, но не ранее очередного налогового периода по налогу. Новый период по прибыли начнется только 1 января 2012 года. Как мы выяснили, в Минфине уверены, что суммовые разницы учесть в расходах можно лишь с 2012 года. Но мы считаем, что расходы в виде суммовой разницы можно признать и в четвертом квартале 2011 года. В главу 25 НК РФ, которая регулирует налог на прибыль, никаких изменений не вносили. Все поправки внесены в главу 21 кодекса, которая касается НДС. Для НДС налоговый период – квартал. Следовательно, с октября вступают в силу все поправки без исключения.

Чтобы окончательно разрешить вопросы, мы направили официальный запрос в Минфин России.

ДЕЛО № 2. Разработать форму корректировочного счетафактуры

Для какой ситуации: компания изменяет цену или количество товаров, работ, услуг.

Правительство планирует утвердить отдельную форму корректировочного счета-фактуры. Уже подготовлены изменения вПравила , утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Но мы выяснили, что поправки вступят в силу не раньше чем с 1 января 2012 года. А при изменении цены или количества ранее отгруженных товаров уже с 1 октября 2011 года надо выставлять корректировочные счета-фактуры. Так что стоит уже сейчас разработать свой документ. Сделать это несложно. Во-первых, в названии документа надо добавить слово «корректировочный». Во-вторых, предусмотреть графы для старых и новых показателей. Например, графа 4 «Цена до изменения», графа 4а «Цена после изменения». Также в учетной политике стоит прописать порядок нумерации корректировочных счетов-фактур. Идеальный приказ с новыми положениями в материале на стр. 9. Так компания получит возможность корректировать базу по НДС по новым правилам, не дожидаясь изменений впостановление № 914.

Как извлечь максимальную выгоду от поправок по НДС. Десять главных дел сентябряСкачать готовый вариант корректировочного счета-фактуры, который максимально приближен к правительственному варианту.

ДЕЛО № 3. Изменить договор купли-продажи по срокам получения скидки

Для какой ситуации: по договору у компании есть право получить скидку на товар.

Покупателю выгоднее получить скидку на товар после 1 октября 2011 года. Если следовать позиции чиновников, сейчас покупателю при уменьшении цены надо аннулировать вычет в полной сумме по первоначальному счету-фактуре. А потом заявить его в том периоде, когда получен исправленный документ (письмо Минфина России от 26.07.11 № 03-07-11/196). Иную позицию покупателю удается защитить только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.01.11 № Ф09-10824/10-С2) . Если же перенести оформление скидки на октябрь, то никаких споров уже возникать не будет.

Покупатель восстановит НДС с разницы в стоимости товара в том периоде, когда получит наиболее ранний документ: первичный документ на уменьшение цены (договор, соглашение, накладную) или корректировочный счет-фактуру (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Продавец тоже в выигрыше – ему не надо представлять «уточненки» по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка товаров. Вместо этого в четвертом квартале он поставит к вычету НДС с разницы между первоначальной и скорректированной стоимостью. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура.

ДЕЛО № 4. Отложить отгрузку на октябрь по экспортным договорам поставки

Для какой ситуации: компания отгружает продукцию иностранным покупателям.

С октября для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте больше не нужна выписка банка. Изменения внесены встатью 165 Налогового кодекса. Не надо также представлять документы по товарообменным операциям. В частности, подтверждающие ввоз импортного товара или его получение за пределами России. Но, как нас заверили в Минфине, эти правила применяются лишь к отгрузкам с 1 октября 2011 года. Если компания отгрузит продукцию в сентябре, то выписка нужна. Значит, по договорам со значительной отсрочкой платежа проще перенести отгрузку на октябрь. Тогда подтвердить ставку НДС в размере 0 процентов и заявить вычеты компания сможет уже в четвертом квартале 2011 года. В этом случае на дату отгрузки надо будет восстановить входной НДС. Теперь такое правило прямо прописано впункте 6 статьи 170 Налогового кодекса. Но компания в том же квартале получит возможность принять налог к вычету, если соберет документы на подтверждение ставки 0 процентов. Так что сумма не зависнет.

Спорным является вопрос, нужна ли выписка банка для подтверждения отгрузки товара на экспорт в Казахстан и Беларусь. Ведь здесь действует отдельноеСоглашение от 25.01.08. А в нем выписка банка по-прежнему названа. Приоритет имеют нормы международных договоров. Значит, безопаснее при отгрузках в эти страны готовить выписку.

Чтобы внести ясность в этот вопрос, мы направили в Минфин России официальный запрос.

ДЕЛО № 5. Перенести выдачу займа и другие не облагаемые НДС операции на октябрь

Для какой ситуации: торговая компания выдает займы или реализует товары, не облагаемые НДС.

Если расходы на необлагаемые операции у компании не превышают 5 процентов в общей сумме затрат, то проще перенести их на октябрь. Особенно в тех случаях, когда необлагаемые операции происходят разово. Например, выдача займа дружественной компании. Дело в том, что с 1 октября 2011 года торговой компании в отношении не облагаемых НДС операций не надо вести раздельный учет входного НДС. А всю сумму НДС без проблем можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сейчас в кодексе четко не сказано, вправе ли торговые компании применять правило «5 процентов». ФНС всегда была уверена, что оно работает только для производственных предприятий. А торговые компании при любой доле необлагаемых операций должны вести раздельный учет входного налога (письмо ФНС России от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475). Некоторые судьи поддерживают налоговиков (определение ВАС РФ от 05.03.09 № ВАС-3302/08). А вот Минфин России выступал на стороне налогоплательщиков (письмо от 28.06.11 № 03-07-11/174). Поэтому на практике торговые компании применяли правило «5 процентов», даже несмотря на запреты инспекторов.

Есть риск, что инспекторы будут спорить и сейчас, если компания применит правило «5 процентов» в сентябре. А вот перенос операций на четвертый квартал позволит избежать всех этих споров.

ДЕЛО № 6. Отложить подписание акта с подрядчиком на октябрь

Для какой ситуации: компания планирует ликвидировать некоторые основные средства.

С октября при ликвидации, разборке, демонтаже основных средств сумму НДС, которую выставил подрядчик, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Причем дата заключения договора с подрядчиком на это право не влияет. Сам контракт может быть подписан и до 1 октября. Главное, чтобы акт выполненных работ был датирован 1 октября и позже. Значит, проще отложить подписание актов до октября. Тогда споров в отношении вычетов НДС при ликвидации объекта можно избежать. Ведь сейчас специалисты Минфина запрещают вычет в отношении услуг по ликвидации основных средств (письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/682). Недавно их поддержали столичные судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.06.11 № КА-А40/5832-11).

Заметим, что в вопросе восстановления НДС с остаточной стоимости объекта при ликвидации все осталось по-прежнему. Закон № 245-ФЗ никаких поправок не внес. А значит, Минфин продолжит требовать восстановления налога (письмо от 19.05.10 № 03-07-11/186). Но у компаний есть хорошие шансы отбиться от претензий в суде. Ведь перечень случаев восстановления НДС ограничен (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06).

ДЕЛО № 7. Просчитать, в каком месяце выгоднее поставить основное средство на баланс

Для какой ситуации: компания покупает основное средство для использования в не облагаемых НДС операциях.

Если компания использует имущество в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, то одну часть входного НДС надо принять к вычету, а другую учесть в стоимости объекта.

Пропорцию считают из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки. Сейчас пропорцию можно посчитать лишь по итогам квартала. С 1 октября 2011 года, если объект принят к учету в первом или втором месяце квартала, пропорцию можно посчитать из данных за месяц (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса). Значит, при покупке объекта выгоднее принять его к учету в том периоде, когда сумма необлагаемых операций будет минимальной, поскольку это позволит принять к вычету большую сумму НДС. Выгоду считают следующим образом. Предположим, компания приобретает основное средство стоимостью 118 тыс. рублей (в том числе НДС – 18 тыс. руб.). Планирует его использовать в операциях, не облагаемых НДС. В третьем квартале 2011 года стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, равна 100 тыс. рублей. Общая стоимость отгрузки – 600 тыс. рублей. Сумма НДС, которую компания к вычету не примет, равна 3000 руб. (18 000 × 100 000 : 600 000). Таким образом, компания сможет принять к вычету НДС на сумму 15 000 руб. (18 000 – 3000).

Компания планирует, что в октябре стоимость отгрузки без НДС составит 50 тыс. рублей, а стоимость всей отгрузки – 800 тыс. рублей. Тогда сумма НДС, которая не будет принята к вычету, равна 1125 руб. (18 000 × 50 000 : 800 000). Следовательно, компания сможет принять к вычету НДС на сумму 16 875 руб. (18 000 – 1125).

Второй способ получается выгоднее, поскольку позволяет поставить к вычету большую сумму. А значит, имущество стоит принять к учету в октябре – после вступления в силу поправок в кодексе.

ДЕЛО № 8.
Включить в договор купли-продажи недвижимости условие о возврате суммы НДС

Для какой ситуации: компания заключает договор на покупку недвижимости на торгах.

Чаще всего имущество на торгах покупают при условии полной предоплаты. Однако с 1 октября 2011 года покупатель является налоговым агентом, если приобретает имущество банкрота в ходе конкурсного производства (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). То есть из денег, которые причитаются к оплате, надо удержать и уплатить в бюджет налог. Его определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Новые правила применяются в отношении реализации имущества, право собственности на которое переходит 1 октября 2011 года и позже. Может получиться, что компания уже перечислила в сентябре предоплату, а право собственности перешло лишь в октябре.

Тогда покупатель становится налоговым агентом. Но удерживать НДС не из чего, так как оплата уже прошла, а деньги находятся у конкурсного управляющего. Не факт, что он по собственной инициативе вернет сумму налога покупателю. Так что в сентябре надо включить в договор условие о возврате НДС, если право собственности перейдет в октябре или позже.

В этом случае не потребуется платить НДС за счет собственных средств.

ДЕЛО № 9. Отложить уступку требования на октябрь

Для какой ситуации: компания планирует уступить долг.

На практике сумма уступленного долга не превышает цену, по которой требование уступлено. В таких случаях с 1 октября 2011 года кредитору не надо будет платить НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ). Значит, проще заключить договор уступки после этой даты. Ведь сейчас правила неоднозначны. Минфин России разъясняет, что НДС облагается вся сумма, полученная за уступленное требование (письмо от 06.10.10 № 03-07-11/393). Если уступить требование до 1 октября 2011 года, есть риск, что налоговые инспекторы потребуют от компании заплатить НДС дважды. Первый раз при отгрузке товара, а второй при продаже права требования оплаты.

ДЕЛО № 10. Ускорить оформление документов на субсидии

Для какой ситуации: компания планирует получить субсидию из бюджета.

Важно, чтобы субсидия из бюджета поступила на расчетный счет компании до 1 октября 2011 года. Тогда есть шанс, что не потребуется восстанавливать НДС с товаров, работ, услуг, стоимость которых возмещена за счет субсидий. И хотя специалисты ФНС и инспекторы на местах требуют восстановить налог, судьи с этим не согласны (письмо ФНС России от 30.03.11 № КЕ-4-3/5012, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.11 № А65-18315/2010).

Если же компания получит субсидию уже после 1 октября 2011 года, то защитить вычет по НДС не получится в любом случае. Обязанность восстановить НДС с расходов, оплаченных за счет субсидий из бюджета, теперь прямо прописана в кодексе (п. 6 ст. 170 Налогового кодекса). А значит, оснований спорить с налоговыми инспекторами не будет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль