Как растолковать закономерные расхождения в отчетности

2276
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Требования налоговиков игнорировать опасно
Пояснения можно сразу приложить к отчетности

При камеральных проверках налоговики находят нестыковки и подозрительные данные почти в каждой декларации. Тогда компания получает из инспекции требование представить пояснения и уточнить отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения безопаснее представить, даже если никаких ошибок в декларации нет. Причем письмо можно сразу приложить к отчетности. Ведь чаще всего расхождения типичны и вполне предсказуемы, а пояснить их несложно.

КСТАТИ. Штрафовать компанию по статье 126 НК РФ за то, что она проигнорирует такое требование, налоговики не вправе (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.09 № 17АП-1542/2009-АК).

Доходы в налоговом учете < Доходы в бухучете

Налоговиков сразу насторожат разницы в бухгалтерских и налоговых доходах. Особенно если сумма выручки от реализации в декларации по прибыли (строка 010 листа 02) меньше, чем эта же сумма в отчете о прибылях и убытках (код 010). Либо сумма внереализационных доходов (строка 020 листа 02) меньше прочих бухгалтерских доходов (коды 060 + 090). Если компания расшифровала прибыль прошлых лет на странице 2 отчета о прибылях и убытках, а доходов прошлых лет в декларации нет (строка 101 приложения 1 к листу 02), налоговики также потребуют пояснений.

Как объяснить расхождения. Все зависит от специфики деятельности. В налоговом учете есть необлагаемые доходы, как, например, выручка от «вмененного» вида деятельности, безвозмездно полученное имущество от учредителя, неотделимые улучшения арендованного имущества и др. (п. 1 ст. 251 НК РФ). В отчете такие доходы отражают, а в декларации не показывают. Различия в доходах прошлых лет обычно объясняются тем, что в бухучете несущественную ошибку отражают в периоде ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н), а в налоговом учете тогда, когда она была допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Выручка по прибыли < База по НДС

Инспекторы всегда сравнивают данные из деклараций по прибыли и НДС. В частности, складывают суммы реализации в разделах 3–7 декларации по НДС, а полученный показатель сверяют с суммой строк 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Если доходы по прибыли за год отличаются от выручки в декларациях по НДС за четыре квартала прошлого года, это потребует пояснений.

Как объяснить расхождения. Такие разницы возникают из-за того, что период отгрузки и перехода права собственности на товар не совпадают. Например, товар был отгружен в конце прошлого года, а право собственности на него к покупателю перешло в этом году. В доходы по налогу на прибыль за прошлый год стоимость товара не войдет, а в базу по НДС за четвертый квартал ее надо включить (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Еще разницы бывают, когда у компании есть экспортные операции. Экспорт в декларацию по НДС попадет, когда собран пакет документов, подтверждающий нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Например, продукцию реализовали в 2009 году, а документы собрали в 2010-м. Реализация по НДС пройдет в 2010 году, а доходов по налогу на прибыль не будет, так как они были учтены еще в 2009 году.

Расходы в бухучете < Расходы в налоговом учете

В отличие от бухучета в налоговом учете перечень расходов, которые компания вправе признать, меньше (ст. 270 НК РФ). Когда расходы в декларации (строки 030 + 040 листа 02) выше,чем в отчете о прибылях и убытках (коды 020 + 030 + 040 + 070 + 100), налоговики наверняка потребуют пояснений.

Как объяснить расхождения. Расхождения обычно связаны с разным порядком признания расходов. Например, в оценке «незавершенки», списания стоимости материалов и товаров (по единице, средней, ФИФО). Также различия могут быть и из-за амортизационной премии, амортизационных отчислений, процентов. Амортизация, например, может быть выше из-за того, что компания применяет в налоговом учете повышающий коэффициент или нелинейный метод. Также компания вправе признать в налоговом учете расходы на приобретение земли, а вот в бухучете таких расходов нет (ст. 264.1 НК РФ, п. 17 ПБУ 6/01).

 

Образец письма с пояснениями нестыковок в декларациях есть на сайте в разделе «Ваш налоговый секретарь» > «Налоговые проверки без последствий».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль