Выгодно ли переводить объекты для продажи в основные средства

1782
Приобретенное для перепродажи или произведенное имущество, которое не может быть реализовано в ближайшее время, можно учесть как товар или продукцию или как основное средство. Здесь важно проанализировать налоговые последствия и выбрать наиболее безопасный и выгодный вариант.

На практике очень часто встречаются ситуации, когда компания строит или приобретает для дальнейшей перепродажи гаражи, квартиры, офисные помещения, здания. Но до момента реализации может пройти не один месяц. И в течение этого периода компания использует имущество для получения хоть какого-то дохода. В этом случае возникает вопрос о том, как наиболее выгодно учитывать данный объект.

Длительный срок аренды не позволит учитывать объект в качестве товара

Товары, приобретенные для перепродажи, а также произведенная продукция, учитываются в составе материально-производственных запасов (абз. 3 п. 2 ПБУ 5/01). Если компания примет решение об использовании такого товара в производстве или сдаче его в аренду или наем, то возникает вопрос о переводе товара в состав основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Для этого его стоимость должна превышать 40 тыс. рублей, а срок эксплуатации - 12 месяцев (п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Минфин рекомендует ориентироваться на требования ПБУ 6/01, а именно условия признания актива основным средством (письмо от 12.04.13 № 03-05-05-01/12403). Однако эта позиция противоречива. Так, в отношении возможности перевода неиспользуемых и готовящихся к продаже объектов основных средств в состав товаров Минфин высказывался категорически против. Несмотря на то, что после вывода из эксплуатации таких объектов требования пункта 4 ПБУ 6/01 не соблюдаются (письмо от 02.03.10 № 03-05-05-01/04).

Но так как прямого запрета нет, рассмотрим, насколько целесообразно с точки зрения налоговой экономии включать объект в состав основных средств. Выгода заключается в том, что это позволит начать начислять амортизацию. А значит, можно увеличить свои расходы в целях налогообложения прибыли. Причем в первый месяц в составе расходов учитывается и амортизационная премия. Для сравнения: по товарам расходы можно признать только после реализации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но существует отрицательный фактор: у компании возникнет дополнительный расход в виде налога на имущество ( п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом сумма налога на имущество также признается расходом для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При оценке последствий по налогу на прибыль стоит вспомнить об одном минусе. А именно о порядке учета убытка при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости. В случае реализации товара убыток учитывается единовременно. Но при продаже амортизируемого имущества убыток учитывается в течение срока, равного разнице между сроком полезного использования и сроком, в течение которого начислялась амортизация (п. 2, 3 ст. 268 НК РФ). Данный убыток увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии, если имущество будет продано взаимозависимому лицу в течение 5 лет с момента введения этого объекта в эксплуатацию (абз. 3 п. 9 ст. 258, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако это особый случай, поэтому в нашем расчете этот риск мы не учитываем.

Налоговая выгода достигается за счет амортизационной премии

Попробуем сопоставить сумму налоговой выгоды от экономии налога на прибыль с расходами на уплату налога на имущество. В целях налогообложения прибыли учитываются амортизационная премия, амортизация и сумма налога на имущество. Напомним, что по объектам, входящим в 8-10 амортизационную группу, максимальная величина амортизационной премии составляет 10 процентов, а амортизация начисляется только линейным методом (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 259 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества. Для расчета среднегодовой стоимости учитывается балансовая стоимость актива на начало месяца (то есть до начисления амортизации) и на последнее число налогового периода - календарного года. Полученная сумма делится на 13 (12 + 1) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). Сумма налога равна произведению среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Пример

Компания приобрела на этапе строительства квартиру, балансовая стоимость которой составляет 2,5 млн рублей. В декабре квартира передана по договору найма, заключенному на 3 года. Учитывая срок договора, компания перевела недвижимость в состав ОС и отнесла к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования установлен равным 372 месяцам. Амортизация начисляется с января следующего года, также в январе учитывается в расходах амортизационная премия (10%). Предположим, что, как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 31 году, а амортизация начисляется линейным методом. Ставка налога на имущество в регионе равна 2,2%. Для исчисления налога объект учитывается в данном случае с января (письмо Минфина России от 16.12.11 № 03-05-05-01/97).

Используя наши данные в расчете (см. таблицу), видно, что в первый год возникает экономическая выгода от учета объекта в составе основных средств. Сумма сэкономленного налога на прибыль превышает сумму уплаченного налога на имущество.

Выгодно ли переводить объекты для продажи в основные средства

Однако это достигается за счет амортизационной премии. Уже в следующем году выгода исчезает. А если реализация актива не состоится и в третий год, уже однозначно выгоднее учитывать актив как товар.

Если же по какой-то причине компания не может применить амортизационную премию, например, объект получен в качестве вклада в уставный капитал, это сделает выбор в пользу оборотных активов несомненным. В этом случае выгоднее доказать, что имущество не может быть учтено в составе основных средств.

Кроме условия о сроке эксплуатации, пункт 4 ПБУ 6/01 содержит еще одно требование. Данное имущество не должно быть предназначено для перепродажи. Основываясь на этом и стоит строить свою защиту.

Целесообразно заключать договоры аренды или найма на срок до 1 года. Тогда компания может обосновывать непереквалификацию объекта тем, что после истечения этого срока он будет продан. После окончания первого договора не стоит сразу же заключать второй - тогда отбить претензии налоговиков будет сложнее. Помогут также свидетельства, что компания пытается продать объект, например, оферты. Все это будет подтверждать временный характер производственного использования актива.

Таким образом, на практике решение о том, переводить ли недвижимость в основные средства, зависит от возможности применить амортизационную премию, ее размера и срока, в течение которого реально продать актив. Чем меньше этот срок и больше сумма амортизационной премии, тем выгоднее считать недвижимость основным средством. И наоборот.

По материалам журнала «Практическое налоговое планирование».

Читайте также  Как оптимизировать расходы на аренду и избежать налоговых рисков.

Если вы не выписываете газету, получите гостевой доступ, и в течение трех дней вы сможете читать все статьи совершенно бесплатно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль