Как компании получают выгоду, манипулируя «уточненками»

737

На практике у коллег есть уже сложившиеся способы использовать «уточненки» в свою пользу. Мы оценили их с точки зрения безопасности и перспектив судебного спора. А еще выяснили, как инспекторы навострились использовать «уточненки» себе на пользу.

Как компании получают выгоду, манипулируя «уточненками»

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
С помощью «уточненки» можно разбить уплату налога на две части
«Уточненка» может отсрочить доначисления по камеральной проверке

Уточненную декларацию обычно подают, когда необходимо исправить ошибку в первоначальной. В то же время запутанные нормы кодекса позволяют воспользоваться правом уточнить декларацию и получить от этого дополнительную выгоду.

СПОСОБ № 1
ЗАДЕКЛАРИРОВАТЬ ЧАСТЬ НАЛОГА, ПОТОМ УТОЧНИТЬ

Когда выгодно: компания не успевает посчитать налог вовремя или хочет отсрочить уплату налога.

Что от этого выиграет компания: дополнительное время для расчета налога или рассрочку без штрафов.

Если компания не успевает посчитать точную сумму налога за отчетный период, можно подать первичную декларацию на приблизительную сумму. После окончательного расчета налога компания сдаст «уточненку» уже с реальными цифрами. Так, сумму налога к уплате можно разбить на несколько частей. Этот способ также выгодно использовать, если компания сразу не может перечислить в бюджет налог целиком и ждет поступления денег от контрагента.

Как отреагирует инспектор. Проверяющие о таком способе хорошо знают. И могут попытаться оштрафовать компанию по статье 119 НК РФ за уточненную декларацию как за несвоевременно сданную первичную. Безопаснее, чтобы обе декларации были с доплатой, тогда штраф можно оспорить (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.05.10 № Ф09-2925/10-С3). А вот если первая декларация нулевая, а уточненная с доплатой, то суд может поддержать налоговиков (постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.07 № 543/07).

СПОСОБ № 2
ПОДАТЬ ОДНУ «УТОЧНЕНКУ» К ВОЗМЕЩЕНИЮ, А ДРУГУЮ К УПЛАТЕ

Когда выгодно: в более раннем периоде есть переплата, в более позднем – недоимка.

Что от этого выиграет компания: недоимка будет погашена за счет переплаты, не будет пеней.

Если сразу подать «уточненки» и к доплате, и к уменьшению, налог можно не платить. Главное, чтобы «уточненка» к уменьшению была за более ранний период. А чтобы избежать штрафа по статье 122 НК РФ, надо заплатить налог и пени по «уточненке». К примеру, компания отразила в декларации по НДС за второй квартал счет-фактуру, по которому вычет НДС надо было применить в первом. «Уточненка» за первый квартал будет с переплатой, ведь компания заявляет дополнительный вычет. А за второй квартал – с доплатой, поскольку счет-фактуру исключают. Но если их сдать вместе, то ничего доплачивать не придется. Пеней также не будет, поскольку переплата по сроку возникает раньше, чем недоимка.

Как отреагирует инспектор. Налоговики могут не учесть переплату. По их мнению, чтобы сделать такой зачет, надо сначала провести камеральную проверку декларации с переплатой. А значит, до конца проверки никакой излишне уплаченной суммы у налогоплательщика нет. По уточненной декларации с доплатой возможен штраф по статье 122 НК РФ. Действия налоговиков незаконны и оспорить штраф можно в суде (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.08.10 № А03-11186/2009).

СПОСОБ № 3
СДАТЬ «УТОЧНЕНКУ», КОГДА ИНСПЕКЦИЯ ДОНАЧИСЛИЛА НАЛОГ

Когда выгодно: компании вручили акт «камералки» с крупными доначислениями.

Что от этого выиграет компания: отсрочку уплаты доначислений и пеней.

Налоговики обязаны прекратить все действия по камеральной проверке первичной декларации, если компания сдала «уточненку» (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). А значит, если организация уже получила на руки акт о том, что инспекторы нашли нарушения и планируют доначислить налог, можно сдать «уточненку» с немного измененными цифрами. Тогда налоговики будут вынуждены начать проверку заново, то есть как минимум чтобы понять причину корректировки и переписать документы по проверке. Скорее всего повторная «камералка» будет идти всего пару недель, а не месяцев, но компания получит отсрочку в уплате недоимки.

Как отреагирует инспектор. Этим способом злоупотреблять не следует. Ничто не мешает инспекторам назначить выездную проверку компании, если она раз за разом будет сдавать «уточненку» за один и тот же период, избегая уплаты налога по «камералке».

СПОСОБ № 4
ЗАЯВИТЬ В «УТОЧНЕНКЕ» СТАРЫЕ ВЫЧЕТЫ НДС

Когда выгодно: есть незаявленные вычеты НДС старше трех лет.

Что от этого выиграет компания: снижение НДС к уплате за счет старых вычетов.

Вычет НДС можно заявить только в пределах трех лет с того момента, как на него возникло право (п. 2 ст. 173 НК РФ). А право на вычет возникает после принятия товаров к учету и получения счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

По разным причинам компания может не заявить вычет в отведенный срок. Например, если найдет потерянный счет-фактуру. Его можно отразить в «уточненке» за тот период, к которому он относится. В статье 81 НК РФ нет никаких ограничений по поводу того, в течение какого срока можно сдавать уточненную декларацию. А значит, три года тут роли не играет.

Как отреагирует инспектор. Инспекторы скорее всего откажут в зачете. Однако у компании есть шансы выиграть спор, поскольку судьи полагают, что трехлетний срок на неучтенные вычеты исчисляется с момента, когда компания узнала об ошибке, а не с момента, когда возникло право на вычет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.05.09 № КА-А40/3566-09-П).

Изменились правила проверки «уточненок»

Со 2 сентября инспекторы вправе провести выездную проверку того периода, за который подана «уточненка». Даже если компания корректирует отчетность старше трех лет (п. 4 ст. 89 НК РФ). Правда, привлечь к ответственности по итогам такой ревизии налоговики не смогут, так как срок давности за налоговые правонарушения составляет три года с момента совершения или с начала следующего налогового периода. Но вполне смогут отказать в зачете переплаты или переносе убытков на будущее.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль