Комиссионер может уменьшить цену товара за счет вознаграждения
Компании на «упрощенке» независимо от объекта налогообложения не вправе учесть в расходах скидки, которые они предоставляют покупателям. Это недавно еще раз подтвердил Минфин (письмо от 25.05.10 № 03-11-06/2/80). Но есть альтернатива скидкам – особые условия, которые можно включить в договор и за счет них снизить еще и налоговую базу по «упрощенке». Против этого, как мы выяснили, чиновники не возражают.
Самый простой и безопасный способ – вместо скидок и премий за объем покупок предоставить покупателю возможность в будущем при выполнении определенных условий приобретать товар по сниженным ценам. Такой подход не усложнит учет ни у продавца, ни у покупателя. Просто в новых договорах компания будет фиксировать уже меньшую цену и с нее платить налог по «упрощенке».
Если же компания хочет снизить цену на конкретные партии товаров после отгрузки, тогда не стоит прописывать сумму скидки отдельной строкой в договоре и первичных документах. Выгоднее составить дополнительное соглашение к договору и закрепить в нем новую, меньшую стоимость товара (ст. 346.15 НК РФ). Но этот способ подходит, только если отгрузка и снижение цены прошли в одном квартале. Иначе такая операция значительно усложнит учет у покупателя.
Если скидка на комиссионный товар предоставлена с согласия комитента и за его счет, у комиссионера проблем нет. Он снижает общую стоимость товара и перечисляет комитенту меньшую сумму, оставив себе свое вознаграждение. С него и платит налог.
А вот когда комиссионер предоставляет покупателям скидки за свой счет, то фактически он получает меньшую сумму дохода. При этом налог надо заплатить со всего предусмотренного в договоре вознаграждения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
НА ЦИФРАХ. Комитент и комиссионер договорились, что товар будет продан за 100 тыс. руб. При этом 10 тыс. руб. – вознаграждение комитента. Фактически комиссионер продал товар с учетом скидки за 95 тыс. руб. По условиям договора он перечислил комитенту 100 тыс. руб., а 10 тыс. получил назад в качестве вознаграждения. Налог необходимо заплатить со всей суммы, хотя фактический доход равен 5 тыс. рублей.
Чтобы не платить налог с виртуального дохода, выгоднее закрепить в договоре условие, что вознаграждение представляет собой разницу между суммой, фактически полученной при продаже товара, и суммой, причитающейся комитенту.
