Какие правила учета процентов по кредитам стали очевидными

914

С начала года Минфин уже выпустил более 30 писем об учете процентов по кредитам. За последние два с половиной года ставка рефинансирования менялась 18 раз, а законодатели трижды пересматривали лимит, в пределах которого учитывают проценты. Сейчас одновременно действуют два из них. Финансовой службе осталось только не запутаться в этих многочисленных правилах.

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Проценты по кредиту признают независимо от того, на что он потрачен
Для расчета списываемых процентов важен день поступления денег на счет

С 1 января этого года изменился порядок учета расходов в виде процентов по кредитам и займам – теперь их следует списывать не по окончании отчетного периода, а ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ). Изменился и лимит списания. Более того, ставка рефинансирования снижается чуть ли не каждый месяц (см. таблицу внизу статьи). Но благодаря Минфину и ФНС в этом году стали более или менее прозрачными некоторые правила учета процентов. Мы выделили пять.

ПРАВИЛО № 1
НЕ ВАЖНО, НА ЧТО ПОТРАЧЕН КРЕДИТ

По закону налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов проценты по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в Налоговом кодексе прямо не сказано, на какие именно цели можно тратить деньги, чтобы списывать проценты при расчете налога на прибыль. Это давало инспекторам на местах основания для доначислений, если вдруг компания, по их мнению, учла проценты необоснованно. Правда, суды в основном вставали на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 15.05.09 № А65-6772/2008, Центрального округа от 09.11.09 № А35-1323/08-С10).

В этом году чиновники выпустили два важных разъяснения по этому поводу.

Во-первых, разрешили списывать проценты по кредитам и займам, даже если компания заемные деньги потратила на погашение другого кредита (письмо Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125).

Во-вторых, признали, что проценты обоснованны, даже если деньги потрачены на налоги и сборы (письмо ФНС России от 04.02.10 № 3-2-09/15). В Минфине нам сообщили, что аналогичную позицию они занимают и в отношении новых страховых взносов.

К этим разъяснениям можно добавить еще одно письмо прошлого года от 19.10.09 № 03-03-06/1/673. В нем чиновники разрешили списать проценты по кредиту, потраченному на займы третьим лицам. Правда, если размер процентов по выданному кредиту будет меньше ставки по полученному, инспекторы могут заявить, что расходы необоснованны. Хотя судьи в таких делах встают на сторону компаний (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.08.08 № А55-17306/07).

ПРАВИЛО № 2
МОЖНО ВЫБРАТЬ ТОЛЬКО ОДИН СПОСОБ УЧЕТА

Налоговый кодекс предусматривает два способа учета процентов: по сопоставимым обязательствам и по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем в законе прямо не сказано, что можно применять лишь один из этих вариантов. А значит, формально компания вправе выбрать оба способа и закрепить их в учетной политике. Но чиновники на словах говорили, что делать этого нельзя (см. «УНП» № 3, «Безопасные и экономные положения “налоговой конституции” – 2010»). В этом году они письменно подкрепили свою позицию (письмо Минфина России от 02.04.10 № 03-03-06/2/66).

КСТАТИ. С 1 января 2010 года проценты нормируют по двум лимитам. Если они начислены по договору, заключенному до 1 ноября 2009 года, то применяют удвоенную ставку рефинансирования. А если соглашение заключили 1 ноября или позже, проценты списывают в пределах 1,1 ставки Центробанка РФ.

ПРАВИЛО № 3
СТАВКА ЗАВИСИТ ОТ МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ ДЕНЕГ НА СЧЕТ

Если договор не предусматривает возможность изменения ставки, то при нормировании процентов берут ставку Центробанка, которая действовала на момент привлечения денежных средств. Но что именно является датой привлечения кредита или займа, ни в Налоговом, ни в Гражданском кодексе не сказано.

Ответ нашелся у Минфина. Договор займа (кредита) считается заключенным с момента передачи денег. Но подписание соглашения и передача средств чаще всего не совпадают. Поэтому чиновники делают вывод, что моментом привлечения займа или кредита является дата зачисления денег на счет заемщика. По ставке, действовавшей в этот день, и следует нормировать проценты по кредиту (письмо от 10.02.10 № 03-03-06/1/60).

Заметим, что передача денег – действие двустороннее. То есть кредитор дает банку поручение перечислить деньги, а заемщик получает их в свое распоряжение с момента зачисления денег на его счет. Но произойти это может в разные дни. И если в договоре написано, что кредитор считается исполнившим свои обязательства после представления платежки в банк, то именно с этого дня, по нашему мнению, и следует считать договор заключенным. Заемщику это может быть как выгодно, так и нет. Если в день перечисления денег ставка рефинансирования была выше, то компании лучше использовать ее, сославшись на положения договора о моменте передачи денег. Если же ставка, наоборот, была ниже по сравнению с днем зачисления средств на счет заемщика, то выгоднее воспользоваться разъяснениями Минфина и нормировать проценты по более поздней и более высокой ставке.

ПРАВИЛО № 4
ПРОЦЕНТЫ УЧИТЫВАЮТ С ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ СУММЫ

Может случиться, что в соглашении о выдаче кредита или займа предусмотрели конкретную сумму, но кредитор передал денег меньше. Как в таком случае учитывать расходы в виде процентов: с фактически полученной суммы или той, которая предусмотрена в договоре?

Чиновники логично считают, что в этом случае прибыль компании уменьшают лишь проценты, начисленные на фактически полученную сумму. Ведь, согласно гражданскому законодательству, договор займа или кредита считается заключенным с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). А значит, если денег передали меньше, то и договор заключен на меньшую сумму. Это нам подтвердили в Минфине. Кроме того, аналогичные выводы, пусть и косвенно, чиновники делали и раньше (письмо Минфина России от 14.10.09 № 03-03-06/1/662).

Зеркальное правило действует и для заимодавца. Если он передал денег меньше, чем сказано в соглашении, то и в доходах вправе учесть только проценты с фактически выданной суммы (письмо ФНС России от 18.02.10 № 3-2-13/25). И это, безусловно, выгодно.

ПРАВИЛО № 5
ПРОЦЕНТЫ СПИСЫВАТЬ В ПЕРИОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

В конце прошлого года Президиум Высшего арбитражного суда решил, что списывать проценты по кредитам и займам надо в том периоде, в котором заемщик их платит по договору (постановление от 24.11.09 № 11200/09). Но несмотря на мнение ВАС, Минфин и ФНС заняли другую, более выгодную для компаний позицию, разъяснив, что при учете процентов следует руководствоваться нормами Налогового кодекса. То есть учитывать проценты в том периоде, к которому они относятся, а если договор действует более одного отчетного периода, то ежемесячно. Фактическая уплата денег не важна (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/179, ФНС России от 17.03.10 № 3-2-06/22).

Как менялась ставка Центробанка в 2008–2010 годах

Дата изменения Ставка, % годовых
2010 год
29 марта 8,25
24 февраля 8,5
2009 год
28 декабря 8,75
25 ноября 9
30 октября 9,5
30 сентября 10
15 сентября 10,5
10 августа 10,75
13 июля 11
5 июня 11,5
14 мая 12
24 апреля 12,5
2008 год
1 декабря 13
12 ноября 12
14 июля 11
10 июня 10,75
29 апреля 10,5
4 февраля 10,25

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль