Есть два способа полностью списать проценты по кредиту или займу

1217
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Для сопоставимости один договор займа можно разбить на несколько
Проценты можно включить в первоначальную стоимость актива

Сейчас учет процентов по сопоставимым обязательствам становится гораздо выгоднее. Ведь если брать предельные проценты, то нормировать можно лишь по ставке Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Но даже у тех компаний, у которых нет сопоставимых обязательств, есть возможность учесть всю плату по займу или кредиту.

КСТАТИ. Займы и кредиты, полученные до 1 ноября 2009 года, можно в этом году нормировать исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в два раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ, см. «УНП» № 9, 2010, «Чиновники уточнили, по какой ставке нормировать проценты по кредитам»).

СПОСОБ № 1
РАЗБИТЬ ОДИН ДОГОВОР НА НЕСКОЛЬКО

Если компания нечасто получает займы и у нее нет в одном квартале сопоставимых обязательств, то по возможности стоит договориться с кредитором и разбить один договор займа на два или более договора. Тогда у компании появятся сопоставимые долги и проценты по ним можно будет полностью списать на расходы. Если кредитор на такую уступку не согласен, то, чтобы в одном квартале было несколько договоров, можно оформить второй похожий, но уже с дружественной компанией. Но в любом случае, чтобы займы были признаны сопоставимыми, по ним должны совпадать валюта, обеспечение, срок и объем (п. 1 ст. 269 НК РФ).

С валютой вопросов, как правило, не возникает – она должна быть одинаковой во всех сопоставляемых обязательствах. То же самое касается обеспечения исполнения договора. А вот отклонения по объему допустимы, по мнению Минфина, лишь в пределах 20 процентов, а по сроку – в пределах 10 процентов (письма от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35, от 07.06.06 № 03-06-01-04/130). Причем только в сравнении с кредитами самой компании. Хотя суды признают, что это не обязательно, можно сравнивать с кредитами, выданными, к примеру, банком другим своим клиентам (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.10 № А-27-11479/2008).

Как обезопасить. В первую очередь в учетной политике компании должны быть прописаны четкие критерии, по которым компания сравнивает займы. Иначе налоговики могут признать кредиты несопоставимыми, к примеру, когда срок их выдачи отличается всего на один день. Безопаснее также не составлять договоры в один и тот же день. Суммы займов должны хотя бы немного отличаться, равно как и цели, на которые получены деньги.

СПОСОБ № 2
ВКЛЮЧИТЬ ПРОЦЕНТЫ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ

Если компания берет кредит для покупки основного средства, то проценты, уплаченные до ввода в эксплуатацию этого объекта для целей налогообложения, можно учесть в его первоначальной стоимости. Тогда их полностью, не нормируя, получится постепенно списать в расходы через амортизацию, в том числе применив амортизационную премию.

Налоговый кодекс предписывает включать проценты по кредитам во внереализационные расходы. Но и не запрещает относить такие проценты на увеличение стоимости актива. Ведь в налоговом учете первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму всех расходов, связанных с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ). И сами налоговики зачастую требуют включать расходы по кредитам и займам, взятым на покупку имущества, в его первоначальную стоимость. Это видно из судебных решений (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 02.06.09 № Ф04-3225/2009(7679-А75-46), Северо-Кавказского округа от 23.10.08 № Ф08-6332/2008).

В то же время Минфин настаивает, что проценты можно списать только как внереализационные расходы по правилам статьи 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18.06.09 № 03-03-06/1/408).

Получается, что у компании есть два способа списать проценты по кредитам, направленным на приобретение активов. И она вправе сама выбрать, как учесть затраты, которые на равных основаниях можно отнести к разным группам (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса). Но поскольку позиция у чиновников и налоговиков противоречивая, способ довольно рискованный.

Как обезопасить. Включать в первоначальную стоимость лучше только те проценты, которые уплачены до ввода имущества в эксплуатацию. То есть по аналогии с правилами бухучета (п. 8 ПБУ 6/01). Такой порядок будет полностью соответствовать пункту 1 статьи 257 НК РФ, поскольку эти затраты связаны с приобретением объекта. Кроме того, лучше, если компания будет списывать проценты через амортизацию медленнее (например, по объектам с длительным сроком эксплуатации), чем при их учете во внереализационных расходах. Тогда даже если претензии у инспекторов и возникнут, им придется увеличить затраты компании за предыдущие периоды, а значит, доначислений не будет.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Разделение одного договора займа или кредита на несколько можно квалифицировать как притворную сделку (п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса). Здесь потребуется обоснование, почему организация заключила несколько договоров вместо одного. Второй способ, на мой взгляд, более рискованный. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо установлено, что расходы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа относятся к внереализационным.

Моя оценка безопасности 1-го способа – 3 балла, 2-го способа –2 балла из 5 баллов.

Евгений Панкратов, управляющий партнер юридической компании «Ямашев, Батанов, Панкратов и партнеры»:

– И первое, и второе предложения по учету расходов на проценты нельзя назвать абсолютно безопасными, поскольку в кодексе есть четкий порядок списания таких затрат. Спор может возникнуть из-за того, что действия налогоплательщика так или иначе направлены на снижение своего налогового бремени. Причем, на мой взгляд, по второму способу претензии инспекторов более вероятны и оспаривать их скорее всего понадобится в суде.

Моя оценка безопасности обоих способов – 3 балла из 5 баллов.

Подготовлено в сотрудничестве с журналом
«Практическое налоговое планирование»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль