С какими расходами в годовой отчетности проще не связываться

551

Перед сдачей годовой декларации по прибыли предстоит окончательно решить, какие расходы учесть, а с какими проще не связываться. Мы проанализировали практику за 2008–2010 годы и выяснили, что претензий к учету затрат у инспекторов хоть отбавляй, но отстаивать их не особо получается. В большинстве случаев в судах торжествуют налогоплательщики.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В пользу компаний 100 %

Расходы на обеспечение нормальных условий труда компания вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, что считать такими условиями, в Налоговом кодексе прямо не сказано. Это дает инспекторам повод для споров из-за списания затрат практически на любые предметы обустройства офиса.

К счастью, за последние три года налоговикам не удалось выиграть ни одного дела в суде кассационной инстанции из-за расходов на обеспечение нормальных условий труда. Судьи единогласно считают, что это прямая обязанность работодателя (ст. 163 ТК РФ), поэтому подобные расходы признают обоснованными.

Чаще всего налоговики обращались в суд, пытаясь оспорить расходы на приобретение воды в бутылях при отсутствии у компании заключения СЭС о непригодности воды из-под крана в офисе. Среди более оригинальных затрат – покупка цветочных горшков и картин (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.11.09 № КА-А40/12251-09).

Расходы на телефонную связь без детализированных счетов

В пользу компаний 88 %
В пользу налоговиков 6 %
Направлено на новое рассмотрение 6 %

Минфин уже давно считает, что для подтверждения расходов на сотовую связь кроме договора с оператором и списка работников, которые вправе пользоваться мобильными телефонами, обязательно иметь детализированные телефонные счета (письмо от 19.01.09 № 03-03-07/2). И налоговики снимают расходы на телефон, если всех документов у налогоплательщика нет. Однако в суде подобные решения успешно отменяют – в 88 процентах случаев победа за компаниями.

Судьи считают, что законом не определен список документов, которые подтверждают производственный характер расходов на телефон. Кроме того, документ о детализации не является первичным, поэтому его и не требуют (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.07.08 № КА-А40/5861-08). Есть, правда, случаи, когда суд признавал правомерность требования детализации разговоров, но они единичны (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.06.08 № А29-2210/2007).

Расходы на ГСМ с дефектными путевыми листами

В пользу компаний 70 %
В пользу налоговиков 25 %
Направлено на новое рассмотрение 5 %

Для подтверждения расходов на ГСМ компаниям требуется оформлять путевые листы, из-за недостатков которых у налоговиков постоянно возникают различные претензии к подобным затратам. В 2008–2010 годах инспекторы по-прежнему не оставляли попыток оспорить расходы на бензин, и, как показывает судебная практика, в четверти случаев им это удавалось успешно. Однако большинство решений суды все же приняли в пользу компаний.

Самый высокий показатель неблагоприятных для налогоплательщиков решений в Западно-Сибирском округе. Аргументы, обеспечившие выигрыш ревизоров в этом округе, – отсутствие путевых листов даже при наличии других подтверждающих расходы документов (постановление от 22.04.09 № Ф04-2285/2009(4825-А27-26)) и незаполнение обязательных реквизитов в путевых листах (постановление от 01.12.08 № Ф04-7500/2008(16942-А27-37)). Самыми лояльными к компаниям оказались суды Московского и Поволжского округов – там налогоплательщики выигрывали дела чаще.

Расходы на транспортные услуги при отсутствии ТТН

В пользу компаний 70 %
В пользу налоговиков 30 %

Минфин и вслед за ним налоговики разрешают учитывать затраты на транспортные услуги сторонних компаний как материальные только при наличии ТТН по форме № 1-Т (письмо Минфина России от 26.05.08 № 03-03-06/1/333).

Но в большинстве споров суды поддерживают налогоплательщиков, признавая, что расходы при отсутствии ТТН могут подтвердить, например, договоры, акты на выполнение услуг, отрывные талоны путевого листа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.10.09 № А56-2075/2009), квитанции о приеме груза (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.02.09 № КА-А40/167-09). В 30 процентах случаев суды вставали на сторону налоговиков, утверждая, что без ТТН расходы на транспортные услуги документально не подтверждены (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 14.02.08 № А65-9200/2007, Западно-Сибирского округа от 29.09.08 № Ф04-3797/2008(12522-А81-15)).

Расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде

В пользу компаний 50 %
В пользу налоговиков 45 %
Направлено на новое рассмотрение 5 %

Выявленные убытки прошлых периодов можно отнести к расходам текущего года (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но по общему правилу их отражают в отчетности за период, к которому они относятся. Из-за этого на практике часто возникали споры с инспекторами.

Примерно в половине судебных споров судьи разрешали учитывать расходы прошлых периодов в текущем, но лишь по уважительным причинам. Например, при опоздании первички (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.09.08 № КА-А40/8309-08-2). А вот в Дальневосточном и Западно-Сибирском округах требовали корректировать базу за период, к которому выявленные убытки относятся (постановления от 05.11.09 № Ф03-5031/2009 и от 24.08.09 № Ф04-3852/2009(9731-А81-41) соответственно).

Отметим, что с 1 января расходы прошлых лет, если они привели к переплате, можно отражать в текущем периоде (см. «УНП» № 8, 2010, стр. 7 «Больше не нужны “уточненки” по расходам прошлых лет»).

Расходы на возмездные услуги при кратких актах

В пользу компаний 49 %
В пользу налоговиков 51 %

Факт оказания услуг подтверждают акты приемки, которые компании разрабатывают сами, зачастую утверждая в качестве приложения к учетной политике. Но даже если акты содержат все реквизиты, обязательные для первички, инспекторы все равно пытаются оспорить понесенные заказчиком затраты. Самый популярный повод – недостаточно подробное описание оказанных услуг. Чуть реже встречается отсутствие отчетов исполнителя.

Количество споров, выигранных с начала 2008 года в суде налоговиками и компаниями, распределилось примерно поровну – 51 и 49 процентов соответственно. Чаще всего требования инспекторов поддерживают судьи Западно-Сибирского и Северо-Кавказского округов. А вот в Московском округе в подавляющем большинстве случаев суды считают, что степень детализации в акте не важна, поскольку законодательство не требует подробно расшифровывать перечень оказанных услуг или выполненных работ (постановление от 25.08.09 № КА-А40/7983-09).

Расходы по договорам с контрагентом, которого нет в ЕГРЮЛ

В пользу компаний 23 %
В пользу налоговиков 75 %
Направлено на новое рассмотрение 2 %

Официальной позиции Минфина и ФНС о правомерности расходов по договору с незарегистрированной компанией нет. Но в суде такие споры чаще выигрывают налоговики.

Судьи обычно соглашаются, что затраты, подтвержденные первичкой от несуществующего партнера, не являются обоснованными и подтвержденными. Ведь компания несет риск предпринимательской деятельности при заключении сделок с такими контрагентами, в том числе риск неблагоприятных налоговых последствий (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.09 № А66-5183/2008).

Но есть исключения. Например, в Северо-Кавказском и Центральном округах судьи поддерживают компании, полагая, что нарушение контрагентами порядка ведения предпринимательской деятельности не говорит об отсутствии расходов (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 01.04.09 № А63-2906/2008-С4-30, Центрального округа от 22.01.09 № А54-2716/2007-С22).

 

Евгения Доморощина, главный бухгалтер ООО «Рокфор», г. Волгоград
«Мы заключили договор поставки с индивидуальными предпринимателями, по которому они продавали нам сельскохозяйственное сырье. Но приемку товара оформляли не как положено – товарной накладной по форме ТОРГ-12, а подписывали «серые» накладные на листах обычной бумаги формата А6. Обратили мы на это нарушение внимание, лишь когда началась проверка. Пришлось представлять ревизорам то, что есть: надо же было как-то подтверждать расходы на закупку товара. Но инспекторы на наше счастье посчитали, что затраты подтверждены документально, и приняли их, хотя у нас не было формы ТОРГ-12. Теперь все же стараемся избегать таких ситуаций и отслеживаем заранее, насколько правильно оформлены документы, поступающие от контрагента».

Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА», г. Благовещенск
«Мы совмещаем общую систему и «вмененку» и ведем раздельный учет. Недавно на «камералке» декларации по налогу на прибыль инспекторы, засомневавшись в размере учтенных коммерческих и управленческих расходов, запросили налоговые регистры. В них мы отражаем только ту часть произведенных затрат, которая относится к общему режиму. А подтверждающие расходы документы, естественно, выписаны на большую сумму, в которую включены и издержки, учитываемые на «вмененке». Убедить инспекторов, что расходы в отчетности по налогу на прибыль мы отразили правильно, помогли справки-расчеты с определением доли затрат, приходящихся на спецрежим. Вопросы у проверяющих сразу отпали».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль