Какие правила учетной политики идеальны для «упрощенки»

1011
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
В политике по «упрощенке» стоит предусмотреть порядок амортизации
Компания может сама решить, как учитывать входной НДС

Учетная политика для компаний на «упрощенке» имеет свою специфику. В ней собраны методы и показатели, предусмотренные не только для спецрежима, но и для расчета налога на прибыль. Есть также много спорных вопросов, когда позиция Минфина не совпадает с мнением налоговой службы и судей. Приводим наиболее важные положения, на которых стоит заострить внимание при составлении учетной политики на спецрежиме.

ПРАВИЛО № 1

Раздел учетной политики: «Учет амортизируемого имущества».

Для каких компаний: для всех компаний на «упрощенке».

Главный критерий выбора: будет или не будет компания продавать основные средства.

Компании на «упрощенке» не амортизируют основные средства и нематериальные активы. Но при передаче или продаже основных средств понадобится рассчитать амортизацию. Так, если срок полезного использования такого имущества не более 15 лет и если с момента учета расходов по нему прошло менее трех лет, то необходимо восстановить все списанные по нему расходы в рамках спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А затем включить в расходы начисленную амортизацию по правилам главы 25 НК РФ за период, когда это основное средство находилось у компании. При продаже или передаче объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет действует тот же принцип, но расходы восстанавливают, если с момента их учета до выбытия объекта прошло менее 10 лет.

Компаниям на «упрощенке», которые планируют продавать основные средства или нематериальные активы, стоит установить в учетной политике порядок начисления амортизации и порядок применения амортизационной премии. Дополнительно стоит решить, по каким объектам применять повышающие коэффициенты амортизации, а по каким нет. И уточнить правила амортизации активов, бывших в употреблении. Тогда при выбытии имущества не будет проблем с расчетом амортизации и восстановлением расходов.

ПРАВИЛО № 2

Раздел учетной политики: «Порядок включения НДС в доходы при выставлении покупателю счета-фактуры».

Для каких компаний: для всех компаний на «упрощенке».

Главный критерий выбора: позиция Минфина или Высшего арбитражного суда.

Компании, применяющие спецрежим, хоть и не платят НДС, могут выставить покупателям, которым важно получить вычеты, счет-фактуру. При этом налоговики и Минфин уверены, что компании включают НДС, полученный от покупателей, в доходы (письмо от 14.04.08 № 03-11-02/46). Высший арбитражный суд в свою очередь постановил: если поставщик на «упрощенке» выставляет счет-фактуру с НДС, то сумму налога в доходы включать не надо. По мнению судей, чиновники неверно трактуют статью 346.15 НК РФ. НДС – налог косвенный, и его нельзя признать экономической выгодой компании на «упрощенке», а значит, и доходом (ст. 41 НК РФ). Конечно, при условии, что компания полностью перечислит полученный НДС в бюджет (определение ВАС РФ от 08.06.09 № ВАС-17472/08).

Поэтому компания может выбрать, как поступить с НДС. Если налог не включать в доходы, то высока вероятность спора с инспекторами. Поэтому свой выбор лучше закрепить в учетной политике, это станет дополнительным аргументом.

ПРАВИЛО № 3

Раздел учетной политики: «Учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов».

Для каких компаний: для компаний на «упрощенке» с объектом «доходы».

Главный критерий выбора: наглядность учета.

С 2008 года компании, применяющие «упрощенку», могут списать на расходы стоимость основных средств, которые оплачены частично (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в кодексе не сказано, как это сделать на практике. Поэтому выбор стоит зафиксировать в учетной политике.

Есть два варианта учета. Первый заключается в том, что компания будет отдельно вносить в книгу учета доходов и расходов каждую оплаченную часть стоимости имущества. А затем равномерно списывать расходы в каждом отчетном периоде, как это предусмотрено правилами главы 26.2 НК РФ.

Второй вариант заключается в том, что в книге учета после покупки объекта сразу отражают его полную стоимость, то есть вносят одну запись. А расходы списывают так же, как и в первом случае, то есть равномерно, но с учетом фактической оплаты за имущество. Сумма налога при использовании любого из способов будет одинаковой. Но второй способ более наглядный, так как компания отражает полную стоимость основного средства сразу, а затем фиксирует в книге те затраты, которые списаны в каждом отчетном периоде.

ПРАВИЛО № 4

Раздел учетной политики: «Расчет величины взносов для уменьшения налога».

Для каких компаний: для компаний на «упрощенке» с объектом «доходы».

Главный критерий выбора: позиция Минфина или ФНС.

Компании, которые используют объект «доходы», могут уменьшить налог на суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов. В 2010 году это взносы в ПФР и «на травматизм». А с 2011 года налог снизят еще и за счет отчислений в ФСС, ФФОМС и ТФОМС, которые начнут платить компании на спецрежиме. При этом сумму налога или авансовых платежей можно снизить не более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом не ясно, как списывать взносы, начисленные в одном налоговом или отчетном периоде, а уплаченные в другом. Налоговики считают, что уменьшать платеж следует на сумму взносов, которые исчислены за соответствующий отчетный период и фактически уплачены до перечисления «упрощенного» налога за этот же период. Например, если компания перечислила взносы за март 9 апреля, а налог по «упрощенке» –15 апреля, авансовый платеж за первый квартал можно уменьшить на сумму мартовских взносов. Эта позиция приведена в письме ФНС России от 28.09.09 № ШС - 22-3/743@. Так же считают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.01.08 № КА-А40/14185-07) .

При этом если страховые взносы были уплачены позже, чем перечислен налог, то и эти взносы компания сможет учесть только в периоде исчисления. То есть налог за соответствующий период понадобится пересчитать (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.08 № 19-08/109807).

Минфин в свою очередь считает, что уменьшать платеж можно только на те взносы, которые уплачены в периоде, за который рассчитан налог. Причем независимо от того, за какой период они исчислены (письмо от 18.06.09 № 03-11-06/2/105). Например, если компания взносы за декабрь 2009 года перечислила в январе 2010 года, то она их учтет при исчислении налога за первый квартал 2010 года.

Мы считаем, позиция Минфина более правильная. Но на практике инспекторы скорее всего будут руководствоваться позицией ФНС, поэтому компании стоит отразить выбор в учетной политике.

 

К Вашим услугам на сайте www.gazeta-unp.ru - «Составитель идеальной учетной политики '2010»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль