Безопасные правила применения вычетов НДС с аванса

813

Безопасные правила применения вычетов НДС с авансаОльга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В течение всего текущего года Минфин выпускал письма с разъяснениями о вычетах НДС с авансов, уплаченных при приобретении товаров, работ и услуг. Подытожила позицию министерства по всем основным вопросам Ольга Цибизова на лекции «НДС в 2010 году. Что меняется в связи с поправками в кодексе, новыми разъяснениями Минфина и ФНС, арбитражной практикой» (см. Слайды к докладу).

ПРАВИЛО ПЕРВОЕ
О ПРАВЕ ПОКУПАТЕЛЯ НА ВЫЧЕТ

Применять вычет НДС по уплаченным авансам, даже имея на руках счет-фактуру от продавца, покупатель не обязан. Это его право. При этом в учетной политике закреплять отказ от такого права нет необходимости, так как Налоговый кодекс этого не требует. Минфин выпустил по этому поводу письмо, в котором отражено аналогичное мнение (письмо от 09.04.09 № 03-07-11/103).

Более того, вычеты НДС с аванса можно применять выборочно. То есть по одной сделке НДС поставить к вычету, а по другой этого не делать. Также можно, например, в одном квартале воспользоваться вычетом, в другом – нет. Покупатель решает сам. Обычно этим правом пользуются в ситуации, если сумма вычета незначительна. Или, к примеру, если аванс и поступление товара произошли в одном налоговом периоде.

ПРАВИЛО ВТОРОЕ
О СРОКАХ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Счет-фактуру на аванс следует выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Ольга Цибизова сообщила, что если срок нарушенен, то у покупателя возможны проблемы с вычетами НДС (письмо Минфина от 30.06.08 № 03-07-08/159).

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Вопрос это спорный, и в суде вычет налогоплательщикам в такой ситуации удается отстоять. Судьи считают, что нарушение срока составления счета-фактуры – это не основание для отказа в вычете НДС, который был предъявлен продавцом (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.09 № А55-12068/2008).

Правда, есть исключение из правила. Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны, а имущественные права переданы), то счета-фактуры по предоплате выставлять покупателю не нужно (письмо Минфина от 06.03.09 № 03-07-15/39). Но это невыгодно покупателю, если аванс был получен в одном налоговом периоде, а отгрузка была уже в другом, поскольку он потеряет право на вычет НДС в периоде уплаты аванса.

ПРАВИЛО ТРЕТЬЕ
О ВЫЧЕТАХ НДС У ПРОДАВЦА

Даже если счет-фактура на аванс выставлен с нарушением пунктов 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, продавец должен начислить и заплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом он имеет право в момент отгрузки принять ранее начисленный НДС по авансу к вычету. Ольга Цибизова разъяснила, что продавец может это сделать, даже если счет-фактура на аванс, который он выставил ранее, был с ошибками. Поскольку статьей 169 Налогового кодекса отказ в вычете в такой ситуации и на этом основании предусмотрен только в отношении покупателя. Такая же точка зрения изложена в письме Минфина России от 09.04.09 № 03-07-11/103.

ПРАВИЛО ЧЕТВЕРТОЕ
О ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОСРЕДНИКАМИ

Если предоплата от покупателя идет продавцу через посредника, документооборот заметно увеличивается. Продавец, получив аванс, должен выставить счет-фактуру посреднику. Посредник в свою очередь должен выставить счет-фактуру покупателю, но на основании счета-фактуры, полученного от продавца. То есть он переносит из полученного от продавца документа в счет-фактуру покупателю дату и информацию из строк 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б и граф с 1-й по 11-ю. Номер документа посредник пишет свой, а в строке 5 он должен отразить реквизиты двух платежных документов – от покупателя посреднику и от посредника продавцу. На основании такого счета-фактуры покупатель имеет право принять НДС к вычету.

Но потребуются еще и дополнительные документы: копия счета-фактуры от продавца посреднику, платежки на аванс как от покупателя к посреднику, так и от посредника продавцу. А также договоры между покупателем и посредником, посредником и продавцом, в которых обязательно должны быть условия об авансе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль