Минфин увеличил вычеты НДС по нормируемым расходам

1217
<О вычете НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли>
Письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285

Принять к вычету входной НДС с суммы затрат, которые в расходах нормируются, можно и сверх лимитов. Но при условии, что в последующие отчетные периоды по налогу на прибыль эти расходы перестали быть сверхнормативными. К такому выгодному для компаний выводу пришел Минфин России в письме от 06.11.09 № 03-07-11/285 (ответ на частный запрос).

При каких условиях Минфин не против вычета НДС по сверхнормативным расходам

До сих пор чиновники из финансового ведомства не соглашались с правом компаний на вычет НДС «в рассрочку», настаивая, что он положен лишь единожды – в периоде признания расходов и только с суммы в пределах лимита (письма от 09.04.08 № 03-07-11/134, от 11.11.04 № 03-04-11/201). А заявлять налог к вычету в последующих периодах, когда такие расходы перестали быть сверхнормативными, Минфин не позволял.

Проблема в том, что для налога на прибыль налоговым периодом является год, а первый квартал, полугодие и девять месяцев – это лишь отчетные периоды. И если нормируемые расходы компания осуществила, например, в марте, то допустимый лимит списания на момент их возникновения и на момент окончания налогового периода будет различаться. Например, в отношении рекламных расходов, о которых идет речь в комментируемом письме, действует лимит в 1 процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но в течение года сумма выручки нарастающим итогом может вырасти. Следовательно, увеличится сумма, в пределах которой расходы на рекламу можно списать. А отсюда и сумма входного НДС, которую можно принять к вычету (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. Компания в первом квартале оплатила услуги по рассылке рекламных листовок. Стоимость таких услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., а сумма выручки по итогам первого квартала равна 2 000 000 руб.

Таким образом, учесть в расходах за январь–март можно лишь 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%) от уплаченной за рассылку суммы и принять к вычету НДС за первый квартал в размере 3600 руб. (20 000 руб. × 18%).

Допустим, по итогам года сумма выручки составит 20 000 000 руб. То есть лимит увеличился до 200 000 руб. Значит, все 100 000 руб. можно будет учесть в расходах, так как эта сумма не превышает 1 процента от выручки. У компании также есть право поставить НДС к вычету полностью, то есть в сумме 18 000 руб.

При перерасчете лимита подавать «уточненки» по НДС не требуется

Если руководствоваться новыми разъяснениями Минфина, то вычет НДС может появляться у компании постепенно, а не только в том отчетном периоде, когда нормируемые расходы фактически возникли. Однако подавать «уточненки», как разъясняет Минфин в комментируемом письме, не придется. Дополнительную сумму вычетов можно будет заявить в текущем периоде. Право на вычет возникнет не задним числом, а в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестанет быть сверхлимитной.

НА ЦИФРАХ. Расширим условия предыдущего примера. Допустим, что выручка компании за первый квартал составила 2 000 000 руб., за полугодие – 6 000 000 руб., за девять месяцев – 15 000 000 руб., а за год – 20 000 000 руб. В итоге возможная сумма вычетов по НДС с расходов на рекламу составит:

– в первом квартале 3600 руб. (2 000 000 руб. × 1% × 18%);

– во втором квартале 7200 руб. (6 000 000 руб. × 1% × 18% – 3600 руб.);

– в третьем квартале 16 200 руб. (15 000 000 × 1% × 18% – (3600 + 7200)). Но поскольку НДС был перечислен всего на 18 000 руб., то в этом квартале оставшаяся часть вычета равна 7200 руб. (18000 – 3600 – 7200).

На суммы вычетов в соответствующих кварталах потребуется зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. В четвертом квартале дополнительного вычета не возникнет, так как его общий размер – 18 000 руб. – за июль–сентябрь уже выбран.

Можно составить бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую правильность суммы вычета в том или ином квартале. Ведь его размер будет зависеть от показателей, которых в книге покупок и в самом счете-фактуре нет (например, для представительских расходов – от размера расходов на оплату труда, а для рекламных – от суммы выручки).

Есть основания поставить НДС к вычету весь и сразу

По командировочным и представительским затратам вычет НДС действительно нормируется (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но вот по рекламным затратам, хоть Минфин и требует лимитировать вычет НДС, у компаний есть право этого не делать. И заявить вычет весь и сразу (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль