Минфин увеличил вычеты НДС по нормируемым расходам

1222
<О вычете НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли>
Письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285

Принять к вычету входной НДС с суммы затрат, которые в расходах нормируются, можно и сверх лимитов. Но при условии, что в последующие отчетные периоды по налогу на прибыль эти расходы перестали быть сверхнормативными. К такому выгодному для компаний выводу пришел Минфин России в письме от 06.11.09 № 03-07-11/285 (ответ на частный запрос).

При каких условиях Минфин не против вычета НДС по сверхнормативным расходам

До сих пор чиновники из финансового ведомства не соглашались с правом компаний на вычет НДС «в рассрочку», настаивая, что он положен лишь единожды – в периоде признания расходов и только с суммы в пределах лимита (письма от 09.04.08 № 03-07-11/134, от 11.11.04 № 03-04-11/201). А заявлять налог к вычету в последующих периодах, когда такие расходы перестали быть сверхнормативными, Минфин не позволял.

Проблема в том, что для налога на прибыль налоговым периодом является год, а первый квартал, полугодие и девять месяцев – это лишь отчетные периоды. И если нормируемые расходы компания осуществила, например, в марте, то допустимый лимит списания на момент их возникновения и на момент окончания налогового периода будет различаться. Например, в отношении рекламных расходов, о которых идет речь в комментируемом письме, действует лимит в 1 процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но в течение года сумма выручки нарастающим итогом может вырасти. Следовательно, увеличится сумма, в пределах которой расходы на рекламу можно списать. А отсюда и сумма входного НДС, которую можно принять к вычету (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. Компания в первом квартале оплатила услуги по рассылке рекламных листовок. Стоимость таких услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., а сумма выручки по итогам первого квартала равна 2 000 000 руб.

Таким образом, учесть в расходах за январь–март можно лишь 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%) от уплаченной за рассылку суммы и принять к вычету НДС за первый квартал в размере 3600 руб. (20 000 руб. × 18%).

Допустим, по итогам года сумма выручки составит 20 000 000 руб. То есть лимит увеличился до 200 000 руб. Значит, все 100 000 руб. можно будет учесть в расходах, так как эта сумма не превышает 1 процента от выручки. У компании также есть право поставить НДС к вычету полностью, то есть в сумме 18 000 руб.

При перерасчете лимита подавать «уточненки» по НДС не требуется

Если руководствоваться новыми разъяснениями Минфина, то вычет НДС может появляться у компании постепенно, а не только в том отчетном периоде, когда нормируемые расходы фактически возникли. Однако подавать «уточненки», как разъясняет Минфин в комментируемом письме, не придется. Дополнительную сумму вычетов можно будет заявить в текущем периоде. Право на вычет возникнет не задним числом, а в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестанет быть сверхлимитной.

НА ЦИФРАХ. Расширим условия предыдущего примера. Допустим, что выручка компании за первый квартал составила 2 000 000 руб., за полугодие – 6 000 000 руб., за девять месяцев – 15 000 000 руб., а за год – 20 000 000 руб. В итоге возможная сумма вычетов по НДС с расходов на рекламу составит:

– в первом квартале 3600 руб. (2 000 000 руб. × 1% × 18%);

– во втором квартале 7200 руб. (6 000 000 руб. × 1% × 18% – 3600 руб.);

– в третьем квартале 16 200 руб. (15 000 000 × 1% × 18% – (3600 + 7200)). Но поскольку НДС был перечислен всего на 18 000 руб., то в этом квартале оставшаяся часть вычета равна 7200 руб. (18000 – 3600 – 7200).

На суммы вычетов в соответствующих кварталах потребуется зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. В четвертом квартале дополнительного вычета не возникнет, так как его общий размер – 18 000 руб. – за июль–сентябрь уже выбран.

Можно составить бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую правильность суммы вычета в том или ином квартале. Ведь его размер будет зависеть от показателей, которых в книге покупок и в самом счете-фактуре нет (например, для представительских расходов – от размера расходов на оплату труда, а для рекламных – от суммы выручки).

Есть основания поставить НДС к вычету весь и сразу

По командировочным и представительским затратам вычет НДС действительно нормируется (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но вот по рекламным затратам, хоть Минфин и требует лимитировать вычет НДС, у компаний есть право этого не делать. И заявить вычет весь и сразу (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль