В каком квартале ставить НДС к вычету, если поставщик вернул аванс покупателю

1226
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Есть основания поставить НДС к вычету в периоде, когда аванс возвращен
Но Минфин требует переносить вычет на следующий квартал

Если стороны расторгают договор и покупателю возвращен аванс, то НДС, ранее начисленный с предоплаты, поставщик вправе принять к вычету. Это прямо разрешает пункт 5 статьи 171 НК РФ. Но сформулирован он так, что, когда получение и возврат аванса приходятся на один и тот же квартал, воспользоваться вычетом проблематично. Вносим ясность, как поступить поставщику.

Кодекс разрешает вычет только уплаченного НДС с аванса

Вся проблема возникает из-за того, что в пункте 5 статьи 171 НК РФ говорится о вычетах не только исчисленного, но и уплаченного налога.

ЦИТИРУЕМ КОДЕКС. «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм <…> частичной оплаты <…> в случае <…> расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей» (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Как видим, чтобы воспользоваться НДС с возвращенного аванса, формально поставщик должен перечислить налог в бюджет. Но заплатить налог компания может только по итогам квартала. На этом основании чиновники делают вывод, что предъявить к вычету НДС по авансу, полученному и возращенному в пределах одного квартала, можно только в следующем периоде. Именно такую точку зрения нам высказали специалисты Минфина России.

Позиция Минфина, конечно, приводит к переплате НДС в том квартале, когда аванс от покупателя был получен и возвращен ему обратно. Но ею выгодно воспользоваться, когда компании необходимо перенести вычет на следующий квартал, к примеру, чтобы избежать в декларации суммы НДС к возмещению из бюджета.

В других случаях, на наш взгляд, у поставщиков есть все основания не переносить вычет на следующий налоговый период. При этом возможны два варианта действий.

Можно отразить НДС к уплате и вычету в декларации

Первый вариант и, на наш взгляд, самый верный – начислить НДС с аванса, а при его возврате в том же квартале заявить вычет, отразив НДС в строке 320 раздела 3 декларации.

Аргументы в защиту такого расчета следующие. Право на вычет возникает не в следующем налоговом периоде, а в том же квартале, в котором предоплата фактически возвращена покупателю. Ведь в пункте 5 статьи 171 НК РФ не обязательно речь идет именно о фактическом перечислении налога в бюджет. Сам факт того, что с полученного аванса компания начислила НДС, который отразила в книге продаж и в строке 140 (150) раздела 3 декларации по НДС, уже свидетельствует об исчислении и уплате налога с аванса. Кстати, именно такого подхода придерживались чиновники в похожей ситуации – в отношении НДС с аванса, который поставщик предъявляет к вычету, если отгрузка была в том же периоде. В пункте 8 статьи 171 НК РФ долгое время содержалась норма о том, что к вычету принимается исчисленный и уплаченный НДС с предоплаты. Тем не менее чиновники разъясняли, что НДС с аванса, полученного в том же периоде, в котором реализованы товары (работы, услуги), принимается к вычету в этом же налоговом периоде (письма Минфина России от 01.11.04 № 03-04-11/187, МНС России от 27.02.04 № 03-1-08/553/15).

Но чтобы вообще не привлекать внимание проверяющих к вычету НДС с аванса, который был возвращен в том же квартале, что и получен, можно не отражать такой вычет в строке 320 раздела 3 декларации. Достаточно его включить в общую сумму вычетов, указанных в строке 220. Итоговая сумма НДС в этом случае искажена не будет. А за неправильное заполнение налоговой декларации каких-либо санкций не предусмотрено.

Можно не начислять НДС с аванса

Второй вариант – не начислять НДС с аванса, если получение и возврат аванса приходятся на один квартал. А поскольку нет начисленного НДС, то и вопрос о правомерности налогового вычета автоматически отпадает. Правильность такого подхода неоднократно подтверждалась арбитражной практикой. Судьи признавали, что, когда получение аванса и его возврат произошли в одном и том же налоговом периоде, такой платеж уже не являются авансовым. А значит, нет оснований включать его в налоговую базу по НДС (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 01.07.08 № Ф08-3570/2008, Уральского округа от 01.08.07 № Ф09-2868/07-С2, Северо-Западного округа от 19.03.07 № А52-3408/2006/2).

Вместе с тем, на наш взгляд, в данном варианте есть нестыковки. Ведь выводы арбитражной практики относятся к налоговым периодам до 1 января 2009 года. То есть когда в 21-й главе еще не был зафиксирован пятидневный срок, в течение которого поставщик должен выставить счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Но при рассматриваемом варианте счет-фактура на аванс не должен регистрироваться в книге продаж, чтобы потом не регистрировать его в книге покупок и не показывать суммы НДС с такого аванса в декларации. Но практически осуществить это не всегда возможно. Ведь заранее неизвестно, что аванс в будущем будет возвращен покупателю. Поэтому если есть соответствующая запись в книге продаж, то такой способ не подойдет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль